Организация внесла приобретенные ею товары в качестве вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью. Вправе ли она учитывать при исчислении налога на прибыль расходы, связанные с транспортировкой указанных товаров?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Вкладом в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку (п. 1 ст. 15 данного Закона).

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером)).

Расходы в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество при определении налоговой базы по налогу на прибыль также не учитываются (п. 3 ст. 270 НК РФ).

Абзацем 2 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ установлено, что стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей гл. 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении.

Кроме того, при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ.

Таким образом, в целях налогообложения прибыли доходы в виде имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал ООО, у принимающей стороны не учитываются, так же как и расходы в виде имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал ООО, у передающей стороны.

При этом товары, передаваемые в качестве вклада в уставный капитал, оцениваются по их стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество с учетом дополнительных расходов (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). А это означает, что в случае если учредительными документами предусматривается включение расходов на транспортировку указанных товаров в стоимость имущественного вклада, то такие расходы у передающей стороны (участника ООО) при исчислении налога на прибыль также не учитываются на основании п. 3 ст. 270 НК РФ.

В противном случае транспортные расходы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, но только при реализации указанного вклада на основании пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, поскольку транспортные расходы относятся к расходам, связанным с приобретением имущественного вклада.

Такие расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществляется реализация имущественного вклада, при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 272 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009