Организация продает работникам, с которыми заключены трудовые договоры, свою продукцию по договорам купли-продажи по цене на 20% ниже розничной. Возникает ли в данном случае доход в виде материальной выгоды, подлежащий обложению НДФЛ?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Подпунктом 2 п. 1 ст. 212 НК РФ определено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

В силу пп. 2 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения НДФЛ признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, и, в частности, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.

Таким образом, в целях гл. 23 НК РФ доход в виде материальной выгоды, полученной от приобретения товаров по договору купли-продажи, возникает вне зависимости от размера предоставляемой скидки, в случае если указанная сделка совершается между взаимозависимыми лицами.

Учитывая, что работник (покупатель) подчиняется работодателю (продавцу) по своему должностному положению, такие лица признаются взаимозависимыми. Следовательно, при продаже организацией своим работникам товаров со скидкой 20% от их розничной цены возникает объект обложения НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды на основании пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ.

Сумма НДФЛ определяется по налоговой ставке 13% исходя из превышения цены указанных товаров, реализуемых организацией в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами их реализации своим работникам. Датой фактического получения доходов в виде материальной выгоды является день приобретения данных товаров. Это следует из норм п. 3 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223 и п. 1 ст. 224 НК РФ.

При этом указанная организация признается налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ в бюджет на основании п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ.

О невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ и сумме имеющейся задолженности налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Не стоит также забывать, что согласно пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами.

По вопросу признания работника и работодателя взаимозависимыми лицами имеется как отрицательная (не в пользу организации-работодателя), так и положительная арбитражная практика. Примером отрицательного решения по данному вопросу является Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.07.2003 по делу N А19-19140/02-24-Ф02-2097/03-С1. Положительное решение вынесено в Постановлении ФАС Центрального округа от 12.05.2004 по делу N А64-5118/02-10.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009