Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, является участником общества с ограниченной ответственностью. Признаются ли в 2009 г. доходы, полученные им в части, приходящейся на его долю в уставном капитале общества, объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением указанного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества (п. 2 данной статьи).

Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., внесены изменения в п. 3 ст. 346.11 НК РФ, а ст. 346.15 НК РФ дополнена п. 1.1.

Пунктом 3 ст. 346.11 НК РФ (в ред. названного Закона) определено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает, в частности, их освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением НДФЛ, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ).

В силу пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, не учитываются доходы индивидуального предпринимателя, облагаемые налогом на доходы физических лиц по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном гл. 23 НК РФ.

Из норм п. 4 ст. 224 НК РФ следует, что доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, подлежат обложению НДФЛ по налоговой ставке в размере 9 процентов.

Таким образом, доходы, полученные участником ООО в части, приходящейся на его долю в уставном капитале общества, признаются доходом от долевого участия в деятельности организации, полученным в виде дивидендов (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Указанные доходы объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН, не признаются на основании пп. 3 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ). Такие доходы подлежат обложению НДФЛ на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ по налоговой ставке 9% исходя из налоговой базы, исчисленной в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ.

При этом российская организация (ООО) признается налоговым агентом, на которого возложена обязанность по определению сумм НДФЛ применительно к каждой их выплате. Это следует из норм п. 2 ст. 214 НК РФ.

Ранее согласно абз. 5 п. 1 ст. 346.15 НК РФ, утратившему силу с 1 января 2009 г., не включались в состав доходов, учитываемых при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями ст. 214 НК РФ. Вместе с тем из норм ст. 214 НК РФ следует, что налоговый агент удерживает налог только из доходов налогоплательщиков НДФЛ, а индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, плательщиками НДФЛ не признавались на основании п. 3 ст. 346.11 НК РФ в ранее действовавшей редакции. Поэтому вопрос, подлежат ли доходы в виде дивидендов обложению НДФЛ, был спорным. С вступлением в силу изменений, внесенных вышеупомянутым Законом в ст. ст. 346.11 и 346.15 НК РФ, ранее имевшиеся противоречия были устранены.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009