В ходе проверки налоговым органом по вопросу применения ККТ было установлено, что продавец торговой организации не пробил чек при оплате товара. Налоговый орган привлек и организацию, и продавца к ответственности по ст. 14.5 КоАП РФ. Правомерны ли действия налогового органа, учитывая, что организация приняла все зависящие от нее меры по соблюдению требований законодательства (например, ознакомлению с инструкцией продавцов магазина)?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" ККТ, включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно ст. 14.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а равно гражданами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одной тысячи пятисот до двух тысяч рублей; на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей.

В Письме УФНС России по г. Москве от 10.08.2007 N 34-25/076383 указывается на то, что при несоблюдении работником обязательств перед покупателем к административной ответственности привлекается организация, поскольку работник в данном случае вступает в правоотношения с покупателем от имени организации. То есть стороной в договоре купли-продажи является именно организация.

В ч. 3 ст. 2.1 КоАП РФ предусмотрено, что назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

В данном случае организация не приняла все зависящие от нее меры по соблюдению требований законодательства о применении ККТ и не обеспечила применение ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов, следовательно, она подлежит привлечению к административной ответственности.

УФНС России по г. Москве в Письме от 26.05.2006 N 09-24/045385 также пришло к выводу, что, поскольку организация не приняла все зависящие от нее меры по соблюдению требований законодательства о применении ККТ и не обеспечила применение ККТ при осуществлении денежных расчетов с населением, привлечение ее к административной ответственности, в соответствии со ст. 14.5 КоАП РФ, правомерно.

Исходя из изложенного за совершение административного правонарушения продавцом вследствие неприменения ККТ при наличных денежных расчетах ответственность несет также и организация, поскольку противоправные действия продавца свидетельствуют о том, что организация не приняла все зависящие от нее меры по соблюдению требований законодательства о применении ККТ.

Например, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 06.05.2008 N А79-879/2008 указал на то, что из положений Федерального закона N 54-ФЗ следует, что обязанность применения контрольно-кассовой техники лежит на организации - юридическом лице или предпринимателе, осуществляющем предпринимательскую деятельность по реализации товаров. Следовательно, именно юридическое лицо или предприниматель обязаны обеспечивать выполнение этого требования, осуществлять контроль за работой своих работников, с которыми заключены трудовые соглашения. Ненадлежащее исполнение работником своих должностных обязанностей не является основанием для освобождения общества от административной ответственности.

В Постановлении от 14.04.2008 N КА-А41/2550-08 ФАС Московского округа отклонил доводы организации о том, что если административное правонарушение было совершено продавцом, который при осуществлении расчета за товар не пробил чек на ККМ, то взыскивать штраф и привлекать к административной ответственности необходимо только продавца. В данном случае суд указал, что неприменение юридическим лицом ККТ при осуществлении наличных денежных расчетов вследствие ненадлежащего исполнения трудовых обязанностей его работником не является обстоятельством, освобождающим само юридическое лицо от ответственности за административное правонарушение по ст. 14.5 КоАП РФ.

Таким образом, действия налогового органа являются правомерными, поскольку меры, принятые организацией по соблюдению требований законодательства о применении ККТ, не были достаточными для предотвращения административного правонарушения. Противоположную позицию организации, очевидно, придется доказывать в судебном порядке.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.03.2009