Организация в процессе своей деятельности на основании актов возвращала покупателям денежные суммы за возвращенный товар или суммы, ошибочно пробитые по ККТ. В ходе проверки условий работы с денежной наличностью налоговый орган установил, что организация не в полном размере оприходовала денежные суммы в кассе, поскольку документы о возврате денежных средств из кассы или о суммах, ошибочно пробитых по ККТ, оформлены с нарушением законодательства. В связи с этим налоговый орган привлек организацию к административной ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

На основании п. 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного Решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.1993 N 40, для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. При этом прием наличных денег предприятиями при осуществлении расчетов с населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин.

В силу п. 1.1 Постановления Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении Унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" по учету кассовых операций организации применяют формы N N КО-1 "Приходный кассовый ордер", КО-2 "Расходный кассовый ордер", КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов", КО-4 "Кассовая книга", КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств".

В соответствии с п. 4.3 Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утв. Минфином России 30.08.1993 N 104) в случае ошибки кассира-операциониста он должен:

- составить и оформить совместно с администрацией предприятия акт по форме N 54 о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам, погасить их, наклеить на лист бумаги и вместе с актом сдать в бухгалтерию (где они хранятся при текстовых документах за данное число);

- записать в Книгу кассира-операциониста суммы, выплаченные по возвращенным покупателями (клиентами) чекам, и количество напечатанных на день нулевых чеков.

Учитывая позицию УФНС России по г. Москве, изложенную в Письме от 30.07.2007 N 34-25/072141, сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных суммирующих счетчиков и контрольной ленте, а также совпадать с суммой, сдаваемой кассиром-операционистом старшему кассиру с итоговым чеком ККТ. При этом при возникновении спорных ситуаций, по мнению налогового органа, организация может представить оправдательные документы (например, первичный кассовый чек), подтверждающие, что был произведен возврат покупателю денежных средств.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 21.10.2008 N Ф04-6523/2008(14724-А27-29) указал на то, что основным критерием установления факта неоприходования денежной наличности является превышение фискальных данных отчетов ККТ над кассовыми отчетами формы N КО-4 и данными регистров бухгалтерского учета по счетам 50 "Касса" и 90-1 "Выручка". При этом суд сделал вывод, что документы, оформленные с нарушением актов возврата покупателям денежных сумм за возвращенный товар или сумм, ошибочно пробитых по ККТ, не свидетельствуют о том, что организация не оприходовала денежные средства.

ФАС Московского округа в Постановлении от 28.02.2006 N КА-А40/619-06 указал, что нарушение порядка возврата денежных средств потребителям и ненадлежащее оформление актов формы N КМ-3 сами по себе не образуют состава правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ, поскольку все наличные денежные средства, поступившие в кассу ККТ, были внесены в кассу организации, за исключением денежных средств, возвращенных потребителям.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации действия налогового органа являются неправомерными, поскольку ведение операций по возврату денежных сумм из кассы в связи с возвратом товара или сумм, ошибочно пробитых по ККТ, с нарушением законодательства не свидетельствует о том, что организация не оприходовала такие суммы.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

16.03.2009