Иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в РФ, предоставляет в аренду российской фирме недвижимое имущество, находящееся на территории РФ. В каком порядке подлежат обложению суммы штрафов, предусмотренные договором аренды, уплаченные российской фирмой в связи с нарушением сроков внесения арендной платы в иностранной валюте?

Ответ: В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно п. 1 ст. 614 ГК РФ арендатор обязан своевременно вносить плату за пользование имуществом (арендную плату). Порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды.

Если иное не предусмотрено договором аренды, в случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд (п. 5 данной статьи).

Подпунктом 9 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ определено, что доходы в виде штрафов и пеней за нарушение российскими лицами договорных обязательств, полученные иностранной организацией и не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ. Такие доходы подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В силу абз. 7 п. 1 ст. 310 НК РФ сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций в соответствии с данным пунктом, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода в валюте РФ.

Таким образом, доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, полученные в виде сумм штрафов, уплаченных российской фирмой в связи с нарушением сроков внесения арендной платы, предусмотренных договором аренды, признаются доходами указанной иностранной организации от источников в РФ.

Такие доходы подлежат обложению по ставке 20% у российской фирмы (арендатора) - источника выплаты, которая признается налоговым агентом. Это следует из норм пп. 9 п. 1 ст. 309, абз. 4 п. 1 ст. 310 и пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ.

В случае если договором аренды предусматривается внесение арендной платы и штрафов за нарушения арендатором сроков ее внесения в иностранной валюте, суммы налога с дохода в виде штрафа перечисляются в валюте РФ по официальному курсу Центрального банка РФ на дату их перечисления. Указанные суммы перечисляются в федеральный бюджет одновременно с уплатой штрафа.

По итогам отчетного (налогового) периода налоговый агент обязан представить информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов, в том числе в виде сумм штрафов, и удержанных налогов по форме, утвержденной Приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@, в порядке, установленном п. 4 ст. 310 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009