Организация (концессионер) заключила в 2009 г. концессионное соглашение с органом местного самоуправления (концедентом), в соответствии с которым концессионер обязуется реконструировать здание, находящееся в собственности концедента. В каком порядке начисляется амортизация на указанное здание в целях исчисления налога на прибыль, в случае если организация закрепила на 2009 г. в учетной политике для целей налогообложения линейный метод начисления амортизации?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

В соответствии с ч. 16 ст. 3 Закона N 115-ФЗ объект концессионного соглашения и иное передаваемое концедентом концессионеру по концессионному соглашению имущество отражаются на балансе концессионера, обособляются от его имущества. В отношении таких объекта и имущества концессионером ведется самостоятельный учет, осуществляемый им в связи с исполнением обязательств по концессионному соглашению, и производится начисление амортизации таких объекта и имущества.

Согласно абз. 1 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О концессионных соглашениях" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ внесены изменения, а п. 1 ст. 257 НК РФ был дополнен новым абзацем. Указанные изменения вступили в силу с 1 января 2009 г. (п. 2 ст. 7 данного Закона).

В силу абз. 5 п. 1 ст. 256 НК РФ (в ред. названного Закона) амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества или созданное в соответствии с законодательством РФ об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством РФ о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.

Абзацем 10 п. 1 ст. 257 НК РФ определено, что первоначальная стоимость имущества, полученного в качестве объекта концессионного соглашения, определяется как рыночная стоимость такого имущества, определенная на момент его получения и увеличенная на сумму расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение и доведение такого имущества до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., гл. 25 НК РФ дополнена ст. 259.1.

Пунктом 2 ст. 259.1 НК РФ (в ред. названного Закона) установлено, что сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

K = (1/n) x 100%,

где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока в соответствии с абз. 2 п. 13 ст. 258 НК РФ).

Таким образом, с 1 января 2009 г. имущество, являющееся объектом концессионного соглашения, подлежит амортизации у концессионера в течение срока действия концессионного соглашения в установленном гл. 25 НК РФ порядке.

Начисление амортизации концессионером начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором здание, полученное в соответствии с концессионным соглашением, было введено для осуществления его реконструкции. Начисление амортизации заканчивается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором оно выбыло из состава амортизируемого имущества в связи с окончанием срока действия данного соглашения. Это следует из норм п. 4 ст. 259 и п. 5 ст. 259.1 НК РФ.

Сумма начисленной линейным способом амортизации определяется исходя из произведения первоначальной стоимости указанного имущества, определяемой в порядке, предусмотренном абз. 10 п. 1 ст. 257 НК РФ, и нормы амортизации, исчисленной по формуле, приведенной в п. 2 ст. 259.1 НК РФ. Срок полезного использования каждого объекта амортизируемого имущества устанавливается в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Кроме того, концессионер имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода амортизационную премию в размере, предусмотренном положениями абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ.

До 1 января 2009 г. согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 24.10.2005 N 03-03-04/1/287, амортизируемое имущество, полученное концессионером от концедента в соответствии с законодательством РФ о концессионных соглашениях, также подлежало амортизации у концессионера в течение срока действия указанного соглашения в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Такой вывод обосновывался нормами абз. 1 п. 1 ст. 256 НК РФ.

С вступлением в силу вышеназванных изменений право концессионера начислять амортизацию по основным средствам, полученным в соответствии с концессионным соглашением, в гл. 25 НК РФ было закреплено.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

16.03.2009