Индивидуальным предпринимателем в отношении деятельности по розничной торговле применяется система налогообложения в виде ЕНВД. При этом индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в течение налогового периода в нескольких местах (2 дня в неделю торгует на одном рынке города, а 2 дня - на другом). Каким образом такой режим работы может повлиять на размер подлежащей уплате в бюджет суммы ЕНВД?

Ответ: Из анализа положений ст. 346.27, п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ следует, что величина базовой доходности при осуществлении розничной торговли, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, должна определяться по каждому месту ведения предпринимательской деятельности.

Следовательно, налог должен быть исчислен по каждому месту осуществления розничной торговли независимо от того, как организована такая деятельность.

В то же время в соответствии с п. 6 ст. 346.29 НК РФ при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2.

Следует отметить, что абз. 3 п. 6 ст. 346.29 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщики имели право самостоятельно изменять значение К2 в зависимости от фактического времени осуществления предпринимательской деятельности, с 01.01.2009 утратил силу согласно Федеральному закону от 22.07.2008 N 155-ФЗ.

Корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных ст. 346.27 НК РФ.

В соответствии с абз. 6 ст. 346.27 НК РФ К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе влияние таких факторов, как режим работы, величина доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

С 01.01.2009 другого механизма, позволяющего учесть указанные в вопросе обстоятельства осуществления индивидуальным предпринимателем деятельности, нормами гл. 26.3 НК РФ не предусмотрено.

Таким образом, считаем, что возможность учета особенностей режима работы при исчислении ЕНВД по каждому месту торговли может осуществляться в рамках действующих на территории деятельности налогоплательщика нормативно-правовых актов посредством применения коэффициента К2, принятого органами местного самоуправления.

В Письме ФНС России от 23.01.2009 N ШС-22-3/59@ также указано, что, в случае если представительным органом муниципального образования, законодательным (представительным) органом городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга такая особенность ведения предпринимательской деятельности, как режим работы или сезонность, при определении значения корректирующего коэффициента базовой доходности К2 учтена (установлены значения соответствующих подкоэффициентов), то налогоплательщик вправе скорректировать значения коэффициента К2 в порядке, установленном п. 6 ст. 346.29 НК РФ.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.03.2009