Российская организация, применяющая УСН, заключила с иностранной организацией, не осуществляющей деятельность и не имеющей постоянного представительства на территории РФ, договор о совместной деятельности. Ведение общих дел по договору о совместной деятельности возложено на российскую организацию. Для осуществления совместной деятельности российской организацией были приняты на работу специалисты, работающие только для совместной деятельности, а также были привлечены ее работники, занятые в основной деятельности. Обязана ли российская организация в рассматриваемом случае уплачивать ЕСН с выплат работникам, занятым в совместной деятельности?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

На основании абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ плательщиками единого социального налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Для целей НК РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В связи с этим простое товарищество, представляющее собой объединение лиц для участия в совместной деятельности и не приводящее к образованию юридического лица, самостоятельным плательщиком ЕСН не признается (п. 1 ст. 1041 ГК РФ, п. 1 ст. 235 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ), а также по авторским договорам. При этом гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ не устанавливает специального порядка уплаты ЕСН в рамках совместной деятельности.

Таким образом, участники простого товарищества должны уплачивать ЕСН в обычном порядке с начисленных в пользу своих работников выплат по трудовым и гражданско-правовым договорам независимо от того, каким видом деятельности они заняты - в рамках простого товарищества или иным.

В рассматриваемой ситуации с работниками, участвующими в совместной деятельности, заключены трудовые договоры только российской организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Поскольку применение УСН организациями предусматривает их освобождение от обязанности, в частности, по уплате ЕСН (п. 2 ст. 346.11 НК РФ), указанные выше выплаты российской организации в пользу работников, в том числе участвующих в совместной деятельности, обложению ЕСН не подлежат.

Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (см. Письма УМНС России по г. Москве от 29.03.2004 N 28-11/21215, Минфина России от 12.08.2005 N 03-05-02-04/154).

Л. А.Бамбина

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

16.03.2009