Организация по договору добровольного страхования имущества сроком на 2 года застраховала здание завода и в текущем налоговом периоде включила в состав расходов по налогу на прибыль затраты по договору страхования в виде страхового взноса, уплаченного разовым платежом. Организация при исчислении налога на прибыль применяет метод начисления. В ходе налоговой проверки налоговый орган установил, что организация неправомерно учла в текущем отчетном периоде затраты по страхованию, указав, что расходы на добровольное страхование имущества должны в целях исчисления налога на прибыль равномерно учитываться в течение всего срока действия договора страхования. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно пп. 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на обязательное и добровольное страхование.

В силу п. 1 ст. 263 НК РФ расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам на добровольное страхование относятся, в частности, расходы на добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с п. 3 ст. 263 НК РФ расходы по указанным в ст. 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Согласно п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н) затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

В силу п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений гл. 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

На основании п. 6 ст. 272 НК РФ расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. При этом если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

УФНС России по г. Москве в Письме от 19.04.2007 N 20-12/036014@(Б) пояснило, что затраты на уплату разового страхового взноса (платежа) по договору страхования имущества организации, заключенному на один год, принимаются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора, если застрахованное здание используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, и расходы на его содержание включаются в затраты, связанные с производством и реализацией.

Исходя из сказанного, расходы по добровольному страхованию указанного имущества учитываются для целей налогообложения прибыли равномерно в течение всего срока действия договора страхования.

К такому же выводу пришел ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 10.07.2007 N А43-44602/2005-11-1295. Суд признал, что затраты на добровольное страхование имущества должны распределяться на несколько налоговых периодов пропорционально сроку действия договора страхования в каждом из налоговых периодов.

Таким образом, решение налогового органа является правомерным, поскольку затраты по страхованию имущества организация должна была учитывать равномерно в течение срока действия договора страхования, даже если договор страхования приходится на несколько налоговых периодов, на основании п. 6 ст. 272 НК РФ.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.03.2009