Работник российской организации был направлен в долгосрочную командировку (на срок более 9 месяцев) в другую страну. При этом вознаграждение выплачивалось сотруднику как российской стороной, так и принимающей иностранной компанией. Должна ли российская организация исчислять и уплачивать НДФЛ с суммы всего вознаграждения, полученного работником?

Ответ: На основании п. 1 ст. 24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу п. 2 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей гл. 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) - налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений.

А в соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ к доходам налогоплательщика, полученным за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления иностранной организации (совета директоров или иного подобного органа), рассматриваются как доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности.

Объектом налогообложения по НДФЛ, согласно ст. 209 НК РФ, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Также необходимо отметить, что согласно п. 3 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Исходя из изложенного, российская организация в любом случае не является налоговым агентом в отношении доходов, полученных работником от иностранной компании. В отношении доходов, полученных работником - нерезидентом РФ от российской организации, организация должна удержать НДФЛ по ставке 30%.

Минфин России в Письме от 03.06.2008 N 03-04-06-01/150 указывает, что до момента, пока в текущем году работник организации будет признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. В этом же Письме Минфин России также пришел к выводу, что представление подтверждения об уплате НДФЛ в иностранном государстве в случае утраты работником статуса резидента РФ не требуется.

А в Письме от 07.10.2008 N 03-04-06-01/291 финансовое ведомство делает вывод, что если свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, работники выполняют в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение, в том числе и выплачиваемое российской организацией - работодателем, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.

При этом до момента, пока в налоговом периоде работники организации будут признаваться в соответствии со ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации, их вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13%.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.01.2008 N Ф08-8894/07-3333А сделал вывод, что работник был направлен в долгосрочную командировку и не является российским резидентом, в связи с чем налоговым органом неправомерно начислен НДФЛ организации - налоговому агенту с суммы вознаграждения работнику, полученного от иностранной компании, а доход, полученный этим работником за выполнение трудовых обязанностей за границей, на основании ст. 209 НК РФ не будет облагаться НДФЛ, поскольку объектом налогообложения у нерезидентов признается доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Таким образом, организация при направлении своего работника в долгосрочную командировку за границу не должна удерживать НДФЛ с суммы всего вознаграждения, полученного работником от иностранной организации, а также с доходов, полученных от российской организации с момента утраты физическим лицом статуса налогового резидента РФ. При утрате статуса налогового резидента налог с указанных доходов подлежит перерасчету организацией по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ с начала налогового периода (Письмо Минфина России от 23.12.2008 N 03-04-06-01/381).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

14.03.2009