Подлежит ли обложению ЕНВД выдача организацией своим работникам продукции собственного производства в счет заработной платы?

Ответ: В соответствии с пп. 6, 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли.

Статьей 492 Гражданского кодекса РФ установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ предпринимательской деятельностью признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Между тем отношения по выдаче работникам продуктов в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми.

Согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации.

Таким образом, оплата труда в натуральной форме должна быть закреплена в коллективном или трудовом договоре.

При этом доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не должна превышать 20% от начисленной зарплаты за месяц (ст. 131 ТК РФ).

Выплачивая работникам заработную плату, работодатель исполняет обязанность, предусмотренную ст. 56 ТК РФ, а с позиции ст. 129 ТК РФ заработная плата является вознаграждением за труд.

По мнению специалистов Минфина России, изложенному в Письмах от 05.05.2006 N 03-11-04/3/244, от 18.03.2005 N 03-06-05-04/68, выдача организацией своим работникам товарно-материальных ценностей в счет заработной платы не относится к розничной торговле и не облагается ЕНВД.

Аналогичной точки зрения придерживаются и арбитражные суды. По мнению судей, реализацию продукции в счет натуральной оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.02.2008 N Ф09-236/08-С2, ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2005 N А56-21279/04, ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 N А65-15982/2006).

Таким образом, при выдаче организацией своим работникам собственной продукции в счет заработной платы объекта налогообложения по ЕНВД не возникает.

М. И.Дедусова

ООО "Юридическая компания

"Налоговая помощь"

13.03.2009