Вправе ли российская организация, оказывающая транспортно-экспедиторские услуги в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, применять нулевую ставку НДС в случае привлечения к исполнению договоров третьих лиц (как российских, так и иностранных)?

Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ при реализации работ (услуг) по организации и сопровождению перевозок, перевозке и транспортировке, организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, выполняемых российскими организациями, и иных подобных работ (услуг) налогообложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки НДС в отношении указанных работ (услуг) налогоплательщик должен представить в налоговые органы документы, предусмотренные п. 4 ст. 165 НК РФ.

Согласно ст. 805 Гражданского кодекса РФ, если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. При этом возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора.

Учитывая изложенное, транспортно-экспедиционные услуги в отношении ввозимых на территорию Российской Федерации товаров, оказываемые российской организацией с привлечением к исполнению своих обязанностей как российских, так и иностранных организаций, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы вышеуказанных документов.

А. Н.Лозовая

Советник отдела

косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

13.03.2009