В период процедуры банкротства (внешнее управление) у организации возникла обязанность по уплате налога на добавленную стоимость. Руководитель налогового органа направил организации требование об уплате НДС, однако оно не было исполнено в установленный срок. С целью взыскания недоимки по НДС налоговый орган принял решение о приостановлении операций по счетам организации в банке. Правомерно ли решение налогового органа?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 76 Налогового кодекса РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения налогового органа о принудительном взыскании налога или сбора и означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно п. 2 указанной статьи решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Пункт 1 ст. 5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) под текущими платежами понимает денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Требования налогового органа об уплате недоимки по НДС возникли в период процедуры банкротства внешнее управление, поэтому относятся к текущим платежам. Согласно п. 11 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" при решении вопроса о порядке исполнения текущих требований налоговых органов по обязательным платежам (за исключением возникших после признания должника банкротом) судам надлежит учитывать, что эти требования удовлетворяются вне рамок дела о банкротстве в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Осуществление принудительного исполнения указанных требований по обязательным платежам за счет денежных средств должника путем вынесения налоговым органом соответствующего решения и направления в банк инкассового поручения на перечисление налога (сбора) допускается в любой процедуре банкротства.

Вместе с тем следует учитывать, что в силу п. 1 ст. 94 Закона N 127-ФЗ с даты введения внешнего управления аресты на имущество должника и иные ограничения должника в части распоряжения принадлежащим ему имуществом могут быть наложены исключительно в рамках процесса о банкротстве, за исключением арестов и иных ограничений, налагаемых в арбитражном судопроизводстве или исполнительном производстве в отношении взыскания задолженности по текущим платежам, истребования имущества из чужого незаконного владения.

Приостановление операций по счетам в банке безусловно ограничивает право должника по распоряжению своим имуществом (денежными средствами), что в силу п. 1 ст. 94 Закона N 127-ФЗ недопустимо.

Минфин России в Письме от 16.12.2008 N 03-02-07/1-514 разъяснил, что при поступлении в банк решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика по счетам, которые отсутствуют в банке, либо при наличии в банке такого решения в период признания судом данного налогоплательщика банкротом и открытии в отношении него конкурсного производства рекомендуется обратиться в указанный налоговый орган с сообщением о невозможности исполнения такого решения для принятия налоговым органом соответствующих мер.

Учитывая изложенное, в случае возникновения текущих требований по уплате налога налоговый орган может направить в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, поручение на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ. Однако приостановление операций по счетам в банке в силу п. 1 ст. 94 Закона N 127-ФЗ возможно только по решению суда, но не по решению налогового органа.

Таким образом, в данном случае решение налогового органа о приостановлении операций по счетам организации в банке является неправомерным. Данный вывод подтверждается также арбитражной практикой (в частности, Постановлением ФАС Центрального округа от 28.11.2008 N А35-2700/08-С8).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

13.03.2009