Российская организация заключила договор на выполнение строительно-монтажных работ. Объект строительства находится в другом регионе РФ, работы будут выполняться в течение 14 месяцев, условия для выполнения работ создаются также организацией. Работники организации будут направляться в командировки на объект строительства продолжительностью 30 и более дней. Необходима ли в этой ситуации постановка на учет обособленного подразделения по месту нахождения строительства? Каковы последствия непостановки обособленного подразделения на учет?

Ответ: При выполнении строительно-монтажных работ в другом регионе РФ в течение 14 месяцев и самостоятельной организации работ у организации очевидно возникает обособленное подразделение, в связи с чем на основании сообщения организации о его создании будет произведена постановка на учет в налоговой инспекции по месту нахождения обособленного подразделения. Непредставление сообщения о создании обособленного подразделения влечет ответственность организации по п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ, ведение деятельности без постановки на учет - по п. 2 ст. 116 НК РФ.

Обоснование: Согласно ст. 11 НК РФ обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

В НК РФ не содержится понятия "рабочее место". В п. 1 ст. 11 НК РФ сказано, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. По определению, данному ст. 209 Трудового кодекса РФ, рабочее место - место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

Как отмечается в Письме Минфина России от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67, под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. При выполнении данного требования форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном организацией стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по месту нахождения его обособленного подразделения.

В соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации:

1) обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории Российской Федерации (за исключением филиалов и представительств), в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения российской организации;

2) обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией), в течение трех дней со дня прекращения деятельности российской организации через иное обособленное подразделение (закрытия иного обособленного подразделения, кроме филиала и представительства).

Согласно ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений.

Постановка на учет в налоговых органах российской организации по месту нахождения ее обособленных подразделений (за исключением филиала, представительства) осуществляется налоговыми органами на основании сообщений, представляемых (направляемых) этой организацией в соответствии с п. 2 ст. 23 НК РФ (п. 4 ст. 83 НК РФ).

Рассмотрим особенности налогообложения.

Налог на прибыль

Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями в соответствии со ст. 288 НК РФ по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

НДФЛ

В соответствии со ст. 226 НК РФ российские организации (налоговые агенты), от которых или в результате отношений с которыми физические лица (налогоплательщики) получают доходы, обязаны в соответствии со ст. 226 НК РФ исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму НДФЛ.

Совокупная сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

При этом налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Налоговое законодательство предусматривает ответственность налогоплательщика (организации - юридического лица) за невыполнение законных требований о постановке организации на учет в налоговом органе по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Согласно п. 2 ст. 116 НК РФ ведение деятельности организацией без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10 процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 тыс. руб.

Также непредставление сообщения об обособленном подразделении может повлечь ответственность по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. (Письмо Минфина России от 17.04.2013 N 03-02-07/1/12946).

О. В.Першина

Палата налоговых консультантов

Российской Федерации

29.11.2013