В связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (п. 22 ст. 2 и ст. 8) в Налоговый кодекс РФ, организация осуществила пересчет процентов по кредитам за сентябрь - декабрь 2008 г. и в годовой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. отразила проценты по кредитам исходя из новых лимитов. Следует ли организации в связи с указанным пересчетом подать уточненные налоговые декларации за отчетные периоды 2008 г.?

Ответ: Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам определены ст. 269 Налогового кодекса РФ.

Расходом в соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 269 НК РФ признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Абзацем 4 п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ (далее - Закон N 224-ФЗ) в ст. 269 НК РФ внесены изменения, которые согласно п. 1 ст. 9 Закона N 224-ФЗ вступили в силу с 1 января 2009 г.

Так, в соответствии с п. 22 ст. 2 Закона N 224-ФЗ действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ приостанавливается до 31 декабря 2009 г.

При этом в период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте (ст. 8 Закона N 224-ФЗ).

Согласно п. 7 ст. 9 Закона N 224-ФЗ положения ст. 8 Закона N 224-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 г.

Таким образом, в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом, определяется следующим образом:

- при оформлении долгового обязательства в рублях - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,5 раза;

- при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте - 22 процента.

В налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г., форма которой утверждена Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в частности по кредитам за сентябрь - декабрь 2008 г., рассчитанные в соответствии с положениями НК РФ с учетом изменений, внесенных Законом N 224-ФЗ, отражаются по строке 201 Приложения N 2 к листу 02 и по строке 040 листа 02 декларации.

Что касается подачи уточненных налоговых деклараций за отчетные периоды 2008 г., необходимо учитывать следующее.

Согласно абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, ст. 81 НК РФ установлена не обязанность, а право налогоплательщика представить уточненную налоговую декларацию при обнаружении таким налогоплательщиком недостоверных сведений, ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации обязанности представлять уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за отчетные периоды с сентября по декабрь 2008 г. у налогоплательщика не возникает, поскольку увеличение в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 г. предельной величины процентов, признаваемых расходом, в соответствии с положениями Закона N 224-ФЗ, имеющими обратную силу, не привело к занижению суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, так как налоговая база, указанная в налоговых декларациях за отчетные периоды с сентября по декабрь 2008 г., оказалась завышенной по состоянию на 1 января 2009 г.

Следует отметить, что на настоящий момент официальные разъяснения по данному вопросу отсутствуют.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

12.03.2009