Организация осуществляет деятельность по производству сырого молока и сырых сливок, творога и творожных продуктов, сметаны. Для разработки программы производственного контроля организация привлекла испытательный центр. Налоговый орган признал неправомерным включение в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат на оплату услуг привлеченного испытательного центра, так как оказалось, что у данного центра отсутствовала аккредитация. Прав ли налоговый орган?

Ответ: Статьей 247 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В Постановлении Главного государственного санитарного врача РФ от 22.07.2008 N 44 "О реализации "Технического регламента на молоко и молочную продукцию" сообщено, что 17 декабря 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 12.06.2008 N 88-ФЗ "Технический регламент на молоко и молочную продукцию" (далее - Закон N 88-ФЗ).

Статьей 2 Закона N 88-ФЗ определено, что объектами технического регулирования, перечень и описание которых содержит Закон N 88-ФЗ, являются:

1) молоко и молочная продукция, в том числе продукты детского питания на молочной основе, выпущенные в обращение на территории Российской Федерации;

2) процессы производства, хранения, перевозки, реализации и утилизации молока и молочной продукции.

При этом перечень молока и молочной продукции, являющихся объектами технического регулирования Закона N 88-ФЗ, включает в себя в том числе сырое молоко и сырые сливки, творог и творожные продукты, сметану (пп. 1, 4, 5 п. 2 ст. 2 Закона N 88-ФЗ).

Согласно п. 1 ст. 20 Закона N 88-ФЗ изготовитель или продавец, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность по производству и (или) реализации продуктов переработки молока, обязаны разработать программу производственного контроля и организовать производственный контроль над соблюдением требований Закона N 88-ФЗ собственными силами и (или) с привлечением аккредитованной испытательной лаборатории (центра). Требования к программе производственного контроля установлены в ст. 21 Закона N 88-ФЗ.

Учитывая изложенное, включение в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, затрат на оплату услуг привлеченного испытательного центра признается правомерным, если выполнены требования как ст. 252 Кодекса, так и норм Закона N 88-ФЗ.

В частности, Закон N 88-ФЗ содержит прямую норму о привлечении именно аккредитованной испытательной лаборатории (центра).

Учитывая факты, изложенные в вопросе, позицию налогового органа в данном случае следует признать правомерной.

При этом Закон N 88-ФЗ не запрещает организации осуществлять разработку указанной программы самостоятельно, учитывая произведенные расходы как материальные.

О. А.Королева

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

11.03.2009