Организация (концессионер) заключила в 2009 г. концессионное соглашение с государственным органом власти (концедентом), в соответствии с которым концессионер осуществляет реконструкцию здания, находящегося в собственности концедента. Признается ли объектом обложения НДС концессионная плата, вносимая концессионером в форме передачи концеденту в собственность оборудования, находящегося в собственности концессионера?

Ответ: В соответствии с ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 21.07.2005 N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество, право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.

Продукция и доходы, полученные концессионером в результате осуществления деятельности, предусмотренной концессионным соглашением, являются собственностью концессионера, если концессионным соглашением не установлено иное (ч. 7 данной статьи).

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 115-ФЗ концессионным соглашением предусматривается плата, вносимая концессионером концеденту в период использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения (далее - концессионная плата). Внесение концессионной платы может предусматриваться как в течение всего срока использования (эксплуатации) объекта концессионного соглашения, так и в течение отдельных периодов такого использования (эксплуатации). Размер концессионной платы, форма, порядок и сроки ее внесения устанавливаются концессионным соглашением в соответствии с решением о заключении концессионного соглашения.

Концессионная плата может быть установлена в форме передачи концеденту в собственность имущества, находящегося в собственности концессионера (п. 3 ч. 2 данной статьи).

В силу пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ не признаются объектом налогообложения по НДС операции, указанные в п. 3 ст. 39 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Федеральным законом от 30.06.2008 N 108-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О концессионных соглашениях" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" п. 3 ст. 39 НК РФ был дополнен пп. 4.1, а в ст. 174.1 НК РФ внесены изменения. Указанные изменения вступили в силу с 1 октября 2008 г. (п. 2 ст. 7 данного Закона).

Подпунктом 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ (в ред. названного Закона) определено, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ.

Особенности исчисления и уплаты в бюджет НДС при осуществлении операций в соответствии с концессионным соглашением определяются ст. 174.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 174.1 НК РФ при совершении операций, в частности, в соответствии с концессионным соглашением на концессионера возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные гл. 21 НК РФ.

Таким образом, операции по передаче концедентом объекта (здания на реконструкцию) в рамках концессионного соглашения обложению НДС не подлежат, поскольку такая передача реализацией не признается. Это следует из норм п. 1 ст. 3 Федерального закона N 115-ФЗ, пп. 1 п. 2 ст. 146 и пп. 4.1 п. 3 ст. 39 НК РФ (в ред. Федерального закона от 30.06.2008 N 108-ФЗ).

Что касается концессионной платы, вносимой концессионером в форме передачи концеденту в собственность оборудования, находящегося в собственности концессионера, то она является доходом концедента, полученным им за оказанные услуги по предоставлению концессионеру права владения и пользования объектом концессионного соглашения.

Согласно п. 2 ст. 3 Федерального закона N 115-ФЗ концессионное соглашение является договором, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных федеральными законами. К отношениям сторон концессионного соглашения применяются в соответствующих частях правила гражданского законодательства о договорах, элементы которых содержатся в концессионном соглашении, если иное не вытекает из Федерального закона N 115-ФЗ или существа концессионного соглашения.

Учитывая, что элементы концессионного соглашения на стадии эксплуатации объекта соглашения соответствуют существенным условиям договора аренды, в отношении концессионных соглашений могут применяться нормы Гражданского кодекса РФ, предусмотренные для договора аренды.

Это означает, что при предоставлении на территории РФ органами государственной власти недвижимого имущества, являющегося объектом концессионного соглашения, организация (концессионер) признается налоговым агентом, на которого возлагаются обязанности по исчислению, удержанию из доходов концедента в виде концессионной платы и уплате в бюджет соответствующих сумм НДС на основании п. 3 ст. 161 НК РФ.

Указанная операция подлежит обложению НДС на дату передачи указанного имущества по налоговой ставке 18/118 исходя из его стоимости (с включением в нее сумм НДС) (п. 4 ст. 164 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Кроме того, следует иметь в виду, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в рамках концессионного соглашения концессионер обязан исполнять обязанности налогоплательщика по исчислению и уплате в бюджет сумм НДС, а также выставлять соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном ст. 169 НК РФ. Такие обязанности предусматриваются п. п. 1 и 2 ст. 174.1 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.03.2009