Организация, имеющая обособленные подразделения, расположенные в разных субъектах РФ, с 1 января 2009 г. перешла на нелинейный метод начисления амортизации при расчете налога на прибыль. В каком порядке следует определять величину остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период в целях исчисления доли прибыли, приходящейся на ее обособленные подразделения?

Ответ: Особенности уплаты налога на прибыль налогоплательщиками, имеющими обособленные подразделения, устанавливаются ст. 288 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 287 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 2 ст. 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г., п. 1 ст. 257 НК РФ был дополнен абз. 11.

Указанным абзацем (в ред. названного Закона) определено, что остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено гл. 25 НК РФ, определяется по формуле:

n

S = S x (1 - 0,01 x k) ,

n

где S - остаточная стоимость указанных объектов по истечении n месяцев

n

после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

S - первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов;

n - число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дня их исключения из состава этой группы (подгруппы), не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ;

k - норма амортизации (в том числе с учетом повышающего (понижающего) коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Кроме того, Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (вступил в силу с 1 января 2009 г.) п. 2 ст. 288 НК РФ дополнен новым абзацем, согласно которому для целей ст. 288 НК РФ организации, перешедшие на начисление амортизации нелинейным методом в составе амортизационных групп, вправе определить остаточную стоимость амортизируемого имущества по данным бухгалтерского учета.

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств для целей определения остаточной стоимости амортизируемых основных средств в бухгалтерском учете установлены п. п. 18 и 19 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Таким образом, в целях исчисления авансовых платежей и сумм налога на прибыль, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, организация, имеющая обособленные подразделения, определяет долю прибыли, приходящуюся на эти обособленные подразделения. При расчете указанной доли используются данные об остаточной стоимости амортизируемого имущества по каждому обособленному подразделению и по организации в целом.

С 1 января 2009 г. остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, определяется в порядке, установленном абз. 11 п. 1 ст. 257 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

Учитывая, что нелинейный метод начисления амортизации применяется в отношении амортизационных групп, сформированных из объектов амортизируемого имущества, имеющих одинаковый срок полезного использования, а не отдельных его объектов, организациям, утвердившим в учетной политике данный метод начисления амортизации, разрешается определять остаточную стоимость этих объектов по данным бухгалтерского учета. Такое право им предоставляется с 1 января 2009 г. нормами п. 2 ст. 288 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.03.2009