Общество с ограниченной ответственностью, применяющее УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", производит выплаты генеральному директору, связанные с исполнением им своих трудовых обязанностей, а также функций члена совета директоров общества. Учитываются ли указанные выплаты при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима?

Ответ: В соответствии с абз. 1 ст. 11 Трудового кодекса РФ трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, регулируются трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения.

Трудовое законодательство и иные акты, содержащие нормы трудового права, не распространяются, в частности, на членов советов директоров (наблюдательных советов) организаций (за исключением лиц, заключивших с данной организацией трудовой договор) (абз. 8 и 10 данной статьи).

Согласно абз. 6 п. 2 ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" по решению общего собрания участников общества членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества.

Исчерпывающий перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Расходы по выплате вознаграждений членам совета директоров в данном перечне не содержатся. Подпунктом 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ установлено, что при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ.

При этом расходы, указанные в данном подпункте, принимаются в порядке, предусмотренном ст. 255 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций. Это подтверждается нормами абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ.

В силу п. 1 ч. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.

К указанным расходам также относятся расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями (п. 21 ч. 2 данной статьи).

Из норм п. 25 ч. 2 ст. 255 НК РФ следует, что к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

Таким образом, вознаграждения генеральному директору в период исполнения им своих обязанностей в качестве члена совета директоров ООО выплачиваются на основании решения общего собрания участников общества, а не трудового, коллективного договоров или договора гражданско-правового характера.

Следовательно, организация, применяющая УСН, учитывать такие расходы в составе расходов по оплате труда при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, не вправе.

Что касается выплат в пользу генерального директора, предусмотренных трудовым или коллективным договором, то они учитываются в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Указанные расходы признаются после их фактической оплаты при условии признания их обоснованными и документально подтвержденными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Это следует из п. 1 ст. 252, абз. 1 п. 2 ст. 346.16 и пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.03.2009