Организация осуществляет с января 2009 г. текущий ремонт одного из своих помещений производственного назначения собственными силами. В каком порядке подлежат вычету суммы НДС, исчисленные ею при выполнении этих работ?

Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.

В целях гл. 21 НК РФ моментом определения налоговой базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления является последнее число каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Абзацем 3 п. 6 ст. 171 НК РФ определено, что вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ изложен в новой редакции.

Согласно указанному абзацу (в ред. названного Закона) вычеты сумм НДС, указанных в абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы, установленный п. 10 ст. 167 НК РФ.

Таким образом, операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления и, в частности, работ по текущему ремонту помещения производственного назначения, выполненных собственными силами, подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18% исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение. Это следует из норм пп. 3 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 159 и п. 3 ст. 164 НК РФ. Момент определения налоговой базы по НДС возникает на последнее число каждого квартала (ст. 163 и п. 10 ст. 167 НК РФ).

Данные суммы НДС подлежат вычету при условии, что указанное помещение предназначено для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, а стоимость ремонтных работ включается в расходы при исчислении налога на прибыль на основании ст. 260 НК РФ (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ).

С 1 января 2009 г. указанный вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выписанных организацией при выполнении ремонтных работ, на момент определения налоговой базы по НДС в соответствии с п. 10 ст. 167 НК РФ, а именно на последнее число квартала (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Следовательно, с вступлением с 1 января 2009 г. в силу изменений, внесенных Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ, момент исчисления сумм НДС налогоплательщиками при выполнении ими строительно-монтажных работ для собственного потребления и дата принятия этих сумм к вычету совпадают.

В случае если указанное помещение предназначено для осуществления операций, не подлежащих обложению НДС, суммы НДС, исчисленные организацией при выполнении ремонтных работ, вычету не подлежат и учитываются в стоимости этих работ на основании пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ.

В 2008 г. такой вычет производился по мере уплаты в бюджет НДС в соответствии со ст. 173 НК РФ на основании абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ в ранее действовавшей редакции. А это означало, что налогоплательщик был вправе получить вычет сумм НДС, исчисленных при осуществлении вышеназванных операций, только в квартале, следующем за кварталом, в котором он был уплачен.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.03.2009