Организация, применяющая общий режим налогообложения, в январе 2009 г. перечислила продавцу предоплату в счет предстоящей поставки товаров по договору купли-продажи. Вправе ли данная организация принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом при получении им предоплаты? Если вправе, то подлежат ли они восстановлению, в случае если в дальнейшем указанный договор будет расторгнут, а суммы предоплаты возвращены продавцу?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара (предварительная оплата), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, в срок, определенный в соответствии со ст. 314 ГК РФ (п. 1 ст. 487 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 450 ГК РФ изменение и расторжение договора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК РФ, другими законами или договором. Согласно п. п. 1 и 4 ст. 523 ГК РФ односторонний отказ от исполнения договора поставки (полностью или частично) или одностороннее его изменение допускаются в случае существенного нарушения договора одной из сторон; договор поставки считается измененным или расторгнутым с момента получения одной стороной уведомления другой стороны об одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично, если иной срок расторжения или изменения договора не предусмотрен в уведомлении либо не определен соглашением сторон.

Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2009 г., п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ был дополнен новым абзацем, ст. ст. 171 и 172 НК РФ - соответственно п. п. 12 и 9, а п. 3 ст. 168 НК РФ изложен в новой редакции.

Абзацем 2 п. 1 ст. 168 НК РФ (в ред. названного Закона) определено, что в случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, налогоплательщик обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму НДС, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ.

В силу п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Согласно п. 12 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Вычеты сумм НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Таким образом, при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товаров продавец обязан предъявить покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке 10/110 или 18/118, путем выставления счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня получения сумм предоплаты. Такая обязанность с 1 января 2009 г. установлена нормами п. п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ (в ред. Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Реквизиты, которые должны быть указаны в этом счете-фактуре, перечислены в п. 5.1 ст. 169 НК РФ.

Такие суммы НДС подлежат вычету у покупателя на основании счета-фактуры, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, а также наличия договора, предусматривающего перечисление этих сумм. Это следует из норм п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ.

В случае расторжения договора купли-продажи и возврата продавцом сумм предоплаты, полученных им в счет предстоящих поставок товаров, суммы НДС, принятые к вычету покупателем, подлежат восстановлению на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ (в ред. вышеупомянутого Закона). Восстановление сумм НДС производится покупателем в размере, ранее принятом к вычету, в том налоговом периоде, в котором произошли расторжение договора и возврат соответствующих сумм предоплаты.

До 1 января 2009 г. у продавца отсутствовала обязанность выставлять покупателю счет-фактуру на сумму полученной от него предоплаты, и, следовательно, суммы НДС, исчисленные продавцом с сумм предоплаты, вычету у покупателя не подлежали. Вычет покупателю предоставлялся при приобретении товаров на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и документов, подтверждающих факт принятия их на учет, при условии приобретения этих товаров для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. Это подтверждается положениями п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Референт государственной

гражданской службы РФ

2 класса

06.03.2009