Налогоплательщик осуществляет расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала. Можно ли учесть вышеуказанные расходы для целей исчисления налога на прибыль, если впоследствии несколько работников уволились по собственному желанию?

Ответ: Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии со ст. 318 НК РФ расходы по набору работников являются косвенными и в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Минфин России указывает, что расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала, учитываются в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при условии, что организация фактически произвела набор работников (см. Письма Минфина России от 28.02.2003 N 04-02-05/2/10 и от 01.06.2006 N 03-03-04/1/497).

Аналогичного мнения придерживается УФНС России по г. Москве в своем Письме от 22.03.2005 N 20-12/19398.

ФАС Уральского округа в своем Постановлении от 19.02.2008 N Ф09-477/08-С2 сделал вывод о том, что последующее увольнение по собственному желанию работника не влияет на правомерность отнесения организацией расходов на услуги специализированных организаций по подбору персонала к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, приходим к выводу, что если налогоплательщиком выполнены условия ст. 252 НК РФ (обоснованность и документальная подтвержденность расходов), работники были действительно оформлены по трудовому договору, выполняли свои трудовые функции, но впоследствии уволились по собственному желанию, то такие расходы можно учесть в расходах для целей исчисления налога на прибыль.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.03.2009