Организация выплатила бывшим работникам материальную помощь в размере менее 4000 руб. на каждого. Обязана ли она вести учет выплат и представлять в налоговый орган сведения о выплаченной им материальной помощи по форме N 2-НДФЛ?

Ответ: В соответствии со ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ.

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В п. 1 ст. 24 НК РФ установлено, что налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, организация - налоговый агент обязана представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, полученных физическими лицами, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица", утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Если же на организацию не возлагается обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет НДФЛ (в частности, в случае выплаты материальной помощи в пределах, установленных п. 28 ст. 217 НК РФ), то сведения о таких доходах она представлять не обязана (см. Письма Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-01/31, от 15.12.2006 N 03-05-01-04/332). Однако, по мнению налоговых органов, такая обязанность существует независимо от суммы выплаченного физическому лицу дохода (Письмо ФНС России от 17.11.2006 N 04-2-02/688@).

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

На основании п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

В арбитражной практике нет единообразия по данному вопросу.

Согласно первой позиции арбитражных судов налогоплательщики, у которых при выплате дохода физическому лицу не возникает обязанности исчислить и удержать из сумм выплат налог на доходы, не должны вести учет доходов таких лиц и сообщать в налоговый орган сведения, предусмотренные п. 2 ст. 230 НК РФ (см. Постановления Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.04.2007 N А26-7502/2006-210, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.06.2008 N Ф04-3698/2008(6798-А27-29)).

ФАС Московского округа, рассматривая дело, в котором стоимость призов не превышала 2000 руб., пришел к выводу, что, так как указанные доходы не учитываются при формировании налоговой базы, у налогоплательщика не возникло обязанности по исчислению и удержанию у налогоплательщиков указанных налогов, их отражению в налоговых карточках и справках о доходах физических лиц. Следовательно, он не являлся в проверяемый период налоговым агентом по отношению к физическим лицам, получившим призы, и не был обязан представлять в налоговый орган сведения по форме N 2-НДФЛ (см. Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 12.04.2007 N КА-А40/2260-07).

ФАС Поволжского округа в Постановлении от 20.10.2005 N А49-1582/05-113А/13 указал на то, что доходы физического лица, не превышающие 2000 руб., в виде материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не подлежат налогообложению. Таким образом, у налогоплательщика отсутствовала обязанность по удержанию и перечислению налога с сумм, выплаченных пенсионерам, а также отсутствовала обязанность по представлению сведений в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.05.2005 N А13-14676/04-08).

Согласно второй позиции арбитражных судов налогоплательщик обязан вести учет выплат, произведенных в пределах необлагаемого максимума бывшим работникам, и представлять в налоговый орган сведения о выплаченной им материальной помощи.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19.10.2006 N А43-2596/2006-30-102 пришел к выводу, что налогоплательщики являются налоговыми агентами во всех случаях выплат доходов физическим лицам, а не только тогда, когда реально имеется сумма налога, подлежащая удержанию и уплате в бюджет. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа.

Таким образом, ввиду отсутствия единообразия в судебной практике приходим к выводу, что свою позицию по вопросу отсутствия обязанности вести учет выплат, произведенных в пределах необлагаемого максимума бывшим работникам, и представлять в налоговый орган сведения о выплаченной им материальной помощи по форме N 2-НДФЛ налогоплательщику необходимо будет доказывать в суде.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

06.03.2009