В ходе деятельности организации из-за перебоев в поставке материалов и комплектующих изделий работодателем была приостановлена работа отдельных работников. Такие дни объявлялись днями простоя. Оплата времени простоя производилась в соответствии со ст. 157 ТК РФ на основании приказов генерального директора, которые не содержали требования об обязательном присутствии работников на рабочих местах в дни простоя. В ходе налоговой проверки налоговый орган посчитал, что организация неправомерно отнесла к расходам в целях исчисления налога на прибыль суммы компенсаций работникам ввиду того, что работник во время простоя должен находиться на рабочем месте. Правомерны ли доводы налогового органа?

Ответ: Согласно ст. 209 Трудового кодекса РФ под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В силу ст. 157 ТК РФ время простоя по причинам, не зависящим от работодателя и работника, оплачивается в размере не менее двух третей тарифной ставки, оклада (должностного оклада), рассчитанных пропорционально времени простоя.

На основании п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.

В соответствии с пп. 3 и 4 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. В частности, к ним относятся потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам.

По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 15.10.2008 N 03-03-06/4/71, расходы в виде выплат работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

В Письме от 03.04.2007 N 03-03-06/1/208 Минфин России также указывает на то, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда, в связи с этим организация вправе учесть затраты на выплату заработной платы работникам за время вынужденного простоя в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом финансовое ведомство также не указывает на то, должен ли быть работник во время простоя на рабочем месте, а также каким документом организация вправе подтвердить простой и оплату такого времени работникам.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.01.2008 N А11-1995/2007-К2-20/123 отклонил довод налогового органа о невозможности учета расходов по оплате работникам времени простоя в связи с тем, что приказы работодателя не содержали требования для работников присутствия на рабочих местах. Как указал суд, государство гарантировало оплату работнику времени простоя в определенном размере и организация не вправе не оплачивать время простоя либо уменьшать размер его оплаты, за исключением одного случая - наличия вины работника организации, поэтому убытки (потери), связанные с оплатой времени простоя, не зависят от воли организации и не могут рассматриваться как экономически неоправданные.

Таким образом, законодательство не содержит такого требования, как присутствие работников на рабочих местах во время простоя, в связи с чем организация правомерно отнесла в состав внереализационных расходов выплаты работникам на указанное время.

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

05.03.2009