Организация в связи с выдачей процентных займов осуществляет раздельный учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций. За выполнение условий договора подряда она получила от заказчика премию, которая не уменьшает стоимости выполненных работ и учитывается в прочих доходах. Нужно ли включать полученную премию в стоимость отгруженных товаров (работ, услуг) при определении пропорции для расчета сумм НДС по облагаемым и необлагаемым операциям в целях применения налогового вычета?

Ответ: При определении пропорции для ведения раздельного учета в целях исчисления НДС полученная исполнителем работ сумма премии, по нашему мнению, не учитывается, поскольку такие доходы не являются выручкой от реализации товаров (работ, услуг).

Обоснование: На основании пп. 15 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ не облагаются НДС операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним. Организация, которая помимо выдачи процентных займов осуществляет облагаемые налогом на добавленную стоимость операции, обязана вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению этим налогом, принимаются к вычету либо учитываются в стоимости этих товаров в той пропорции, в которой они используются для реализации товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость либо освобождаются от налогообложения этим налогом. Данная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

По мнению финансовых и налоговых органов, в случаях предоставления займов в денежной форме для определения данной пропорции следует учитывать сумму денежных средств в виде процентов по выданным займам, а сумму самого займа не учитывать (Письма Минфина России от 02.04.2009 N 03-07-07/27, от 28.04.2008 N 03-07-08/104, ФНС России от 06.11.2009 N 3-1-11/886@).

Поскольку пропорция, в которой суммы приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав используются для реализации облагаемых и освобожденных от налогообложения операций, определяется исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при расчете пропорции не должны учитываться доходы, которые не являются выручкой от реализации.

В связи с тем что премия, полученная покупателем, не является выручкой от реализации товаров (работ, услуг), указанная сумма премии также не участвует в распределении.

В. И.Суколенова

ЗАО "Сплайн-Центр"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

29.11.2013