Вправе ли индивидуальные предприниматели, которые в установленном порядке прекратили осуществление предпринимательской деятельности, а впоследствии вновь зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей, после такой регистрации предъявлять к вычету суммы НДС, уплаченные в периоды, предшествовавшие прекращению предпринимательской деятельности, если в данные периоды условия, предусмотренные ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, были выполнены?

Ответ: Пунктом 1 ст. 169 Налогового кодекса РФ установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

В соответствии с ч. 4 ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве, либо не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществлявшейся им предпринимательской деятельностью, или решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, либо не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.

Во всех остальных случаях регистрация в качестве индивидуального предпринимателя лица, однажды уже являвшегося индивидуальным предпринимателем и исключенного из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, правомерна.

Следует отметить, что в отличие от исключения юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц, при котором юридическое лицо перестает существовать в действительности, физическое лицо, исключенное из единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, в действительности продолжает существовать (за исключением смерти).

Также необходимо отметить, что предъявление к вычету сумм НДС - это право, а не обязанность налогоплательщика, и неиспользование права, предоставленного налогоплательщику ст. 171 НК РФ в определенном налоговом периоде, не препятствует реализации его права на вычет налога в следующем налоговом периоде.

При этом, как разъяснено в Постановлении Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 N 10807/05, ни из НК РФ, ни из нормативных актов, регламентирующих порядок заполнения деклараций, не вытекает, что организация обязана предъявлять к вычету налог на добавленную стоимость. Следовательно, налогоплательщик может применить право на вычет и позже, в другом налоговом периоде.

Такая же позиция нашла отражение в Постановлениях ФАС Московского округа от 26.06.2008 N КА-А40/5396-08 и от 17.01.2008 N КА-А40/14126-07, а также ФАС Дальневосточного округа от 26.09.2008 N Ф03-А73/08-2/3576.

Следовательно, предъявление налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, которые в установленном порядке прекратили осуществление предпринимательской деятельности, а впоследствии вновь зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей, после такой регистрации к вычету сумм НДС, уплаченных в периоды, предшествовавшие прекращению предпринимательской деятельности, при условии соблюдения в данные периоды соответствующих требований НК РФ (ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ) правомерно.

Аналогичный вывод сделан также ФАС Уральского округа в Постановлении от 22.01.2008 N Ф09-11300/07-С2. Суд отклонил доводы налогового органа о том, что, впоследствии повторно зарегистрировавшись, налогоплательщик имеет право на применение налоговых вычетов по операциям, осуществляемым только с этого периода, а право на предъявление к вычету спорной суммы НДС (уплаченной ранее) налогоплательщиком утрачено.

В то же время следует иметь в виду, что по данному вопросу существует и противоположная судебная практика (см., например, Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2006 N А19-9146/06-30-Ф02-6809/06-С1 и ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-1824/07-С2).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.02.2009