Налогоплательщик осуществляет добычу пресных подземных вод на основании лицензии на право пользования недрами, в которой отсутствуют указания на объект водоснабжения "население" или "жилищный фонд". Правомерно ли применение ставки водного налога, установленной п. 3 ст. 333.12 НК РФ, в случае если в лицензии указано целевое назначение "добыча подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения"?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 333.8 Налогового кодекса РФ плательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пользование подземными водными объектами является объектом обложения водным налогом, а водопользователи, осуществляющие данный вид водопользования, являются плательщиками водного налога в соответствии с гл. 25.2 "Водный налог" НК РФ на основании лицензий на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, выданных как до 01.01.2007, так и после этого срока (Письмо Минфина России от 12.10.2007 N 03-06-03-02/14).

Пунктом 3 ст. 333.12 НК РФ предусмотрено, что ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Минфин России в Письме от 14.06.2006 N 03-07-03-02/24 подчеркнул, что плательщиками водного налога, имеющими право применять ставку водного налога в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, признаются организации и физические лица, осуществляющие забор воды из водного объекта на основании лицензии на водопользование для целей питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения (водоснабжения жилищного фонда), в которой помимо цели пользования водным объектом отражены сведения о водопотребителях и обязательствах водопользователя по отношению к ним, а также лимиты водопользования (водопотребления и водоотведения), установленные для указанной цели, и заключенного в соответствии с ней договора пользования водным объектом.

По мнению Минфина России, плательщиками водного налога при заборе воды из подземных водных объектов, имеющими право применять ставку водного налога в размере 70 руб. за одну тысячу кубических метров воды, могут быть признаны организации и физические лица, осуществляющие забор воды из подземных водных объектов на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод с указанием целевого использования добываемых подземных вод и разрешенного (предельно допустимого) объема забираемой воды из подземного водного объекта.

Судебная практика по данному вопросу исходит из того, что отсутствие в лицензии на право пользования недрами указания на объект водоснабжения "население" или "жилищный фонд" не свидетельствует об отсутствии оснований для применения налогоплательщиком ставки водного налога, установленной п. 3 ст. 333.12 НК РФ.

Как разъяснил ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 11.03.2008 N Ф08-1064/08-395А, гл. 25.2 НК РФ не содержит положения о том, что отсутствие в лицензии на право пользования недрами ссылки на объект водоснабжения "население" или "жилищный фонд" при указании целевого назначения "добыча подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения" влечет применение ставки, предусмотренной п. 1, а не п. 3 ст. 333.12 НК РФ.

По мнению суда, квалифицирующим признаком для применения п. 3 ст. 333.12 НК РФ является не сам факт указания в соответствующей лицензии объекта водоснабжения, а целевое использование водного объекта, т. е. использование воды для снабжения населения.

Аналогичные выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26.11.2007 N Ф08-7322/07-2866А.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, применение налогоплательщиком ставки водного налога, установленной п. 3 ст. 333.12 НК РФ, в случае если в лицензии указано целевое назначение "добыча подземных вод для хозяйственно-питьевого водоснабжения", однако отсутствуют указания на объект водоснабжения "население" или "жилищный фонд", неправомерно. Учитывая сформировавшуюся судебную практику, противоположную позицию налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

28.02.2009