Будет ли предоставление питания работникам в счет заработной платы, предусмотренное коллективным договором, реализацией товаров на безвозмездной основе для целей исчисления НДС?

Ответ: В п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях гл. 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Статья 131 Трудового кодекса РФ устанавливает, что выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). В соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

Так как НК РФ не дает однозначного ответа на данный вопрос, обратимся к арбитражной практике.

В судебной практике существует две точки зрения по этому вопросу.

Согласно первой передачу продуктов питания в счет оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли. Отношения по предоставлению бесплатного питания сотрудникам обусловлены коллективным договором и являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, поэтому стоимость питания является формой оплаты труда (ст. 131 ТК РФ) и не облагается НДС (см. Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2008 N Ф08-402/2008-127А, от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008, ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15).

Данную позицию поддерживает также ВАС РФ (см. Определение от 11.06.2008 N 7333/08).

Согласно второй вся полученная налогоплательщиком сумма является выручкой от реализации услуг по организации питания и реализации готовой продукции и подлежит обложению НДС (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2005 N А05-2053/2005-31).

Таким образом, учитывая позицию ВАС РФ и сложившуюся к настоящему моменту судебную практику, приходим к выводу, что предоставление питания работникам в счет заработной платы, предусмотренное коллективным договором, не будет являться реализацией товаров на безвозмездной основе и, соответственно, объектом налогообложения по НДС также являться не будет.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

27.02.2009