Одним из видов деятельности ООО является проведение вечерних шоу-мероприятий и вечеров отдыха. Указанные мероприятия относятся к культурно-развлекательным. Реализация билетов на указанные мероприятия осуществляется с использованием бланков строгой отчетности. На балансе ООО состоит недвижимое имущество, используемое ООО в целях культурно-развлекательной деятельности. В отношении проведения вечерних шоу-мероприятий и вечеров отдыха ООО применяет льготу по НДС, предусмотренную пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ. ООО также осуществляет и иные виды деятельности, не подпадающие под льготу, и ведет раздельный учет операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению

Налоговый орган по результатам проведения выездной налоговой проверки ООО полагает, что налогоплательщик неправомерно воспользовался освобождением от уплаты НДС, предусмотренным пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, так как указанная норма ограничивает перечень лиц, относимых к учреждениям культуры и искусства в целях предоставления льготы, а ООО не подпадает ни под одну из групп, внесенных в этот перечень.

Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Полагаем, что позиция налогового органа неправомерна, так как проведение ООО культурно-развлекательных мероприятий с реализацией билетов на указанные мероприятия с использованием бланков строгой отчетности при ведении раздельного учета операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению, а также с использованием состоящего на балансе ООО недвижимого имущества, применяемого в целях культурно-развлекательной деятельности, по нашему мнению, позволяет ООО использовать налоговую льготу по НДС, право на применение которой содержится в норме пп. 20 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ.

Из практики арбитражных судов следует, что применение ООО указанной в пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ льготы обусловлено не организационно-правовой формой организации, а сферой применения и характером оказываемых ею услуг. Применение названной нормы не может быть ограничено для различных субъектов предпринимательской деятельности при условии, что ими оказываются услуги в сфере культуры и искусства.

Обоснование: Подпункт 3 п. 1 ст. 21 НК РФ предоставляет налогоплательщикам право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах. Согласно п. 1 ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

В силу п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в целях применения гл. 21 "Налог на добавленную стоимость", содержатся в ст. 149 НК РФ.

На основании пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ услуг, оказываемых организациями, осуществляющими деятельность в сфере культуры и искусства, к которым относятся: услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, постижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг; услуги по изготовлению копий в учебных целях и учебных пособий, фотокопированию, репродуцированию, ксерокопированию, микрокопированию с печатной продукции, музейных экспонатов и документов из фондов организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по звукозаписи театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, по изготовлению копий звукозаписей из фонотек организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по доставке читателям и приему у читателей печатной продукции из фондов библиотек; услуги по составлению списков, справок и каталогов экспонатов, материалов и других предметов и коллекций, составляющих фонд организаций, осуществляющих деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по предоставлению в аренду сценических и концертных площадок другим организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства; услуги по распространению билетов, указанные в абз. 3 пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ; услуги по предоставлению музейных предметов, музейных коллекций, по организации выставок экспонатов, по показу спектаклей, концертов и концертных программ, иных зрелищных программ вне места нахождения организации, осуществляющей деятельность в сфере культуры и искусства; реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности; реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

К организациям, осуществляющим деятельность в сфере культуры и искусства, в целях настоящего подпункта относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

По смыслу пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ возможность применения налогоплательщиками спорной льготы обусловлена не организационно-правовой формой последних, а сферой применения и характером оказываемых ими услуг. Применение названной нормы не может быть ограничено для различных субъектов предпринимательской деятельности при условии, что ими оказываются услуги в сфере культуры и искусства (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.07.2012 по делу N А32-37251/2011).

Пункт 4 ст. 149 НК РФ предусматривает, что в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с положениями ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В силу ст. 49 Гражданского кодекса РФ юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности. Коммерческие организации, за исключением унитарных предприятий и иных видов организаций, предусмотренных законом, могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Согласно Постановлению ФАС Уральского округа от 11.04.2011 N Ф09-984/11-С2, исходя из тематики мероприятий (вечера отдыха, спортивные танцы, аэробика, открытие сезона, танцы на паркете, вечер-шоу, детская развлекательная программа) и учитывая отсутствие доказательств обратного, данные мероприятия являются культурно-развлекательными и не подлежат обложению НДС в силу пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ.

На основании изложенного позиция налогового органа, полагающего, что ООО неправомерно воспользовалось освобождением от уплаты НДС, предусмотренным пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ, так как указанная норма ограничивает перечень лиц, относимых к учреждениям культуры и искусства в целях предоставления льготы, а ООО не подпадает ни под одну из групп, внесенных в этот перечень, является неправомерной.

Аналогичный вывод содержится в Постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 26.07.2010 по делу N А38-6688/2009, Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2013 по делу N А32-26042/20123.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

28.11.2013