Организацией осуществлялось строительство здания фитнес-центра с привлечением кредитных средств, полученных в рублях в 2013 г. Здание фитнес-центра в качестве основного средства введено в эксплуатацию и поставлено на бухгалтерский учет в декабре 2013 г

Должно ли общество включать в первоначальную стоимость основного средства для целей обложения налогом на имущество организаций фитнес-центра полученные в 2013 г. проценты по займу?

Ответ: Проценты по займу, полученные организацией в 2013 г. на строительство здания фитнес-центра, которое как основное средство введено в эксплуатацию и поставлено на бухгалтерский учет в декабре 2013 г., могут не включаться в первоначальную стоимость основного средства при условии, что организация является субъектом малого предпринимательства. В ином случае они подлежат включению в первоначальную стоимость.

Обоснование: Из п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РФ следует, что налог на имущество организаций устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют налоговую ставку в пределах, установленных гл. 30 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога (п. 2 ст. 372 НК РФ).

Пункт 1 ст. 373 НК РФ предусматривает, что налог на имущество организаций платят организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, согласно п. 1 которой объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ (п. 3 ст. 376 НК РФ).

На основании п. 4 ст. 376 НК РФ средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н, определены особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

Согласно п. 6 ПБУ 15/2008 расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.

В силу п. 7 ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива, если иное не установлено настоящим пунктом.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для целей ПБУ 15/2008 под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированные некоммерческие организации вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Следовательно, субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами и не включать в первоначальную стоимость основного средства (инвестиционного актива) проценты по заемным денежным средствам (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 23.05.2013 по делу N А55-27463/2012).

Критерии отнесения лиц к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (ст. 4).

На основании изложенного проценты по займу, полученные организацией в 2013 г. на строительство фитнес-центра, который как основное средство введен в эксплуатацию и поставлен на бухгалтерский учет в декабре 2013 г., могут не включаться в первоначальную стоимость основного средства (при условии, что организация является субъектом малого предпринимательства).

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

28.11.2013