Учитываются ли в целях исчисления налога на прибыль суммы ранее принятого к вычету НДС по приобретенным услугам в процессе освоения природных ресурсов и восстановленного в связи с досрочным прекращением действия лицензии на право пользования недрами ввиду бесперспективности участка?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 25 февраля 2009 г. N 16-15/016371

На основании ст. 261 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль расходами на освоение природных ресурсов признаются затраты налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых и проведение работ подготовительного характера.

В случае если осваиваемый участок (часть территории осваиваемого участка) признается налогоплательщиком бесперспективным либо продолжение его освоения признается нецелесообразным, то суммы расходов, осуществленные налогоплательщиком по освоению данного участка, включаются в состав прочих расходов в общем порядке, предусмотренном в ст. 261 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

При этом расходами в целях гл. 25 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, которая направлена на получение дохода.

На основании п. 19 ст. 270 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено в НК РФ.

Так, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, если иное не установлено положениями гл. 21 НК РФ, не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (НДФЛ), за исключением случаев, предусмотренных в п. 2 ст. 170 НК РФ. Об этом сказано в п. 1 ст. 170 НК РФ.

Таким образом, в составе расходов учитывается сумма НДС, предъявленного организации в случаях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник государственной

гражданской службы РФ

1 класса

А. Н.ЧУГУНОВА

25.02.2009