Организация, применяющая УСН, приобретает здание. При этом до фактической даты ввода здания в эксплуатацию организация пользовалась им. Вправе ли организация в данном случае уменьшить налоговую базу при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму расходов на электроэнергию, воду и прочее хозяйственное обслуживание здания?

Ответ: На основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на материальные расходы.

При этом к материальным расходам согласно пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходы (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны быть экономически обоснованны, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение доходов.

А в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в отношении расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения упрощенной системы налогообложения, а также расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, произведенных в указанном периоде, - с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях гл. 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и материалов), а также расходы на оплату труда признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.

Исходя из изложенного ввод основного средства в эксплуатацию влияет только на момент признания расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Материальные расходы учитываются организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения, в момент погашения задолженности при наличии документов, подтверждающих факт оплаты соответствующих материальных ресурсов.

Таким образом, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе учесть в составе материальных расходов расходы на электроэнергию, воду и прочее хозяйственное обслуживание здания до момента фактического ввода его в эксплуатацию в случае соответствия их критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

25.02.2009