При выходе участника (организации) из общества с ограниченной ответственностью право собственности на долю в уставном капитале этого общества переходит от выбывшего участника к новому участнику общества. Вправе ли организация для целей исчисления налога на прибыль учитывать действительную стоимость доли в уставном капитале организации, полученную участником общества при выходе (выбытии) из общества, как доход от реализации?

Ответ: На основании положений п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ можно сделать вывод о том, что перечень внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, является открытым.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относятся доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

На основании п. 1 ст. 249 НК РФ при налогообложении прибыли доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Согласно ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в ст. 249 НК РФ. Пунктом 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Минфин России в Письме от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428 указал, что положения пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ применяются в случаях выхода (выбытия) участника хозяйственного общества из данного хозяйственного общества либо при ликвидации хозяйственного общества.

Кроме того, Минфин России в Письме от 06.03.2006 N 03-03-02/53 замечает, что гражданское законодательство Российской Федерации не содержит определения понятия "выбытие из общества с ограниченной ответственностью".

Однако, по мнению Минфина России, закрепленная в пп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ норма может быть применена к случаю прекращения налогоплательщиком участия в обществе с ограниченной ответственностью в связи с продажей доли в уставном капитале.

Минфин России в Письме от 19.12.2008 N 03-03-06/2/174 указал, что при выплате участнику общества действительной стоимости его доли имуществом разница между стоимостью такого имущества, отраженной в налоговом учете общества, и его рыночной стоимостью признается внереализационным доходом общества для целей налогообложения прибыли организаций.

Минфин России в Письме от 06.03.2006 N 03-03-02/53 указал на то, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается доход от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью в пределах вклада участника общества. Убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации для целей налогообложения прибыли не учитывается. Превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества учитывается в составе доходов налогоплательщика от реализации. При этом на основании пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ указанное превышение может быть уменьшено на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией доли в уставном капитале. Таким образом, при выходе из общества с ограниченной ответственностью в составе доходов у выбывшего участника учитываются только доходы, превышающие взнос участника.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

25.02.2009