В счете-фактуре в графе "адрес продавца" неверно указан почтовый индекс. В связи с этим налоговые органы отказывают организации в вычете НДС. Правомерны ли их действия?

Ответ: В соответствии с гл. 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ).

Порядок применения налоговых вычетов определен в ст. 172 НК РФ, указывающей, что вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом в счете-фактуре должны быть указаны все реквизиты, перечисленные в п. 5 ст. 169 НК РФ. В противном случае в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ налогоплательщик не может принять к вычету оплаченный продавцу НДС.

В п. 5 ст. 169 НК РФ предусмотрено, что одним из обязательных реквизитов является адрес покупателя. При этом ни ст. 169 НК РФ, ни Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" не содержат специальных требований к адресу покупателя.

В российском законодательстве понятие адреса содержится в Федеральном конституционном законе от 28.06.2004 N 5-ФКЗ "О референдуме Российской Федерации", согласно ст. 4 которого адрес включает в себя наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номер дома и квартиры.

Вместе с тем п. 2 Постановления Правительства РФ от 15.04.2005 N 221 "Об утверждении Правил оказания услуг почтовой связи" содержит понятие "почтовый адрес", т. е. место нахождения пользователя с указанием почтового индекса соответствующего объекта почтовой связи. В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 17.07.1999 N 176-ФЗ "О почтовой связи" почтовый индекс - условное цифровое обозначение почтового адреса, присваиваемое объекту почтовой связи. При этом объектом почтовой связи являются обособленные подразделения организаций почтовой связи, а также их структурные подразделения.

Очевидно, что понятие "почтовый адрес" отлично от понятия "адрес", поскольку не только отражает место нахождения адресата, но и содержит дополнительную информацию, необходимую для осуществления деятельности организаций почтовой связи.

Статья 169 НК РФ, содержащая требования к счету-фактуре, предусматривает указание именно адреса, т. е. непосредственного местонахождения покупателя, в соответствии с учредительными документами и не предусматривает включение информации об объектах почтовой связи (почтовый индекс), поскольку почтовый индекс не может являться информацией, необходимой для идентификации участников хозяйственных правоотношений, а неправильное указание индекса (или его отсутствие) не препятствует установлению фактических хозяйственных отношений, возможности проверки фактов перечисления налога на добавленную стоимость в бюджет.

Из вышесказанного следует, что отказ в вычете по НДС со стороны налоговых органов в связи с неверным указанием в счете-фактуре индекса в адресе покупателя неправомерен.

Указанный вывод подтверждается судебной практикой (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 10.01.2007, 11.01.2007 N КА-А40/13018-06, ФАС Центрального округа от 07.02.2006 N А54-5150/2005-С5).

Е. О.Просветова

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.02.2009