За налогоплательщиком числится недоимка по налогу на прибыль и соответствующая задолженность по пеням. При этом сроки бесспорного взыскания налога и пеней, а также сроки обращения в суд с иском о взыскании задолженности, предусмотренные ст. 46 НК РФ, истекли. Налогоплательщик обратился в налоговый орган с требованием о списании недоимки, в удовлетворении которого было отказано. Обязан ли налоговый орган списать недоимку по налогу на прибыль и пеням как безнадежную к взысканию и отразить соответствующее уменьшение в карточке "РСБ"?

Ответ: Недоимка и задолженность по федеральным налогам, уплата и (или) взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается налоговыми органами в порядке, предусмотренном ст. 59 Налогового кодекса РФ и Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 "О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, начисленным пеням и штрафам" (далее - Постановление N 100).

Перечень случаев, при наступлении которых недоимка и задолженность признаются безнадежными, установлен Постановлением N 100 и является исчерпывающим. В отношении налогоплательщиков-организаций такая задолженность списывается только в случае ликвидации организации и при наличии определенных документов.

Налоговые органы не могут произвольно, исходя из иных оснований, признавать долги по налогам нереальными к взысканию и списывать соответствующие суммы. Таким образом, налоговый орган правомерно отказал обществу в списании сумм недоимки и задолженности.

Более того, карточки "РСБ", которые ведет налоговый орган, являются формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов (Приказ ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@). Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Такая же позиция поддерживается ВАС РФ (Постановление от 11.05.2005 N 16507/04) и Минфином России (Письмо от 15.12.2008 N 03-02-07/1-511).

Е. А.Афонина

ЗАО "ТЛС-ГРУП"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

25.02.2009