Налоговый орган в целях обеспечения исполнения решения о взыскании налога приостановил операции ООО по единственному счету в банке. В период действия приостановки счета ООО представило налоговую декларацию по НДС с нарушением срока, что послужило основанием для привлечения ООО к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ

Может ли ООО при обжаловании в арбитражном суде решения о привлечении налоговым органом ООО к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, ссылаться на приостановление операций по единственному счету в банке как на обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ?

Ответ: Согласно положениям Налогового кодекса РФ перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, является открытым. Если ООО представит в арбитражный суд доказательство непредставления налоговой декларации в связи с приостановлением налоговым органом расходных операций по счету, суд, рассматривающий заявление налогоплательщика, вправе признать в качестве смягчающего обстоятельства приостановление по решению налогового органа операций по единственному счету налогоплательщика, что подтверждается практикой арбитражных судов.

Обоснование: В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 6 ст. 80 НК РФ).

Согласно п. 5 ст. 174 НК РФ налогоплательщики НДС обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено гл. 21 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа.

В силу п. 4 ст. 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при применении санкций.

Перечень смягчающих ответственность обстоятельств содержится в п. 1 ст. 112 НК РФ и не является исчерпывающим, так как согласно пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ судом в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства, не указанные в пп. 1, 2 и 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ.

На основании п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В силу п. 19 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан согласно п. 3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой гл. 16 НК РФ. Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

На основании ч. 1 ст. 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Согласно практике арбитражных судов имеют место примеры снижения размера взыскиваемой с налогоплательщика санкции за непредставление (несвоевременное представление) декларации в связи с приостановлением налоговым органом операций по счету налогоплательщика (Постановления Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2012 по делу N А05-3007/2012, ФАС Восточно-Сибирского округа от 01.07.2008 по делу N А33-9185/07).

Таким образом, ООО при обжаловании в арбитражном суде решения о привлечении налоговым органом к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, при наличии на то оснований может ссылаться на приостановление операций по единственному счету в банке как на обстоятельство, смягчающее ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотренного указанным пунктом.

М. Ю.Мордасов

Юридическая компания "Юново"

28.11.2013