Организации на праве собственности принадлежало здание торгового комплекса. По договору купли-продажи организация продала индивидуальному предпринимателю долю в праве собственности на него. Сумму НДС организация уплатила в бюджет. Оплату за приобретенную долю покупатель произвел частично. В результате реорганизации организации в форме выделения зарегистрировано ООО, которому по разделительному балансу перешли оставшаяся доля в праве общей долевой собственности на здание торгового комплекса и дебиторская задолженность по не полностью оплаченной индивидуальным предпринимателем стоимости доли. Впоследствии решением арбитражного суда договор купли-продажи доли в праве собственности на здание торгового комплекса был расторгнут, при этом ООО как правопреемника продавца суд обязал принять в собственность указанную долю. В связи с этим ООО возвратило индивидуальному предпринимателю уплаченные им денежные средства по указанному договору. Возврат доли в праве собственности отражен в бухгалтерском учете ООО. ООО подало налоговую декларацию по НДС, в которой в соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ заявило к возмещению сумму НДС, ранее уплаченную реорганизованной организацией в бюджет при продаже доли. Налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО не является правопреемником в отношении возвращенной ему доли в праве собственности, так как по разделительному балансу ООО получило только право требования долга, поэтому не вправе заявлять НДС к возмещению. По результатам проверки принято решение об отказе в возмещении НДС. Правомерно ли данное решение налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Из изложенного следует, что продавец вправе возместить суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные им в бюджет при реализации товаров (имущественных прав), в случае возврата товаров (имущественных прав) и отражения этой операции в бухгалтерском учете.

Согласно п. 9 ст. 162.1 НК РФ в случае реорганизации организации независимо от формы реорганизации подлежащие учету у правопреемника (правопреемников) суммы налога, которые в соответствии со ст. 176 НК РФ подлежат возмещению, но не были до момента завершения реорганизации возмещены реорганизованной (реорганизуемой) организацией, возмещаются правопреемнику (правопреемникам) в порядке, установленном настоящей главой.

В п. 4 ст. 58 Гражданского кодекса РФ установлено, что при выделении из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц к каждому из них переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с разделительным балансом.

В ст. 59 ГК РФ предусмотрено, что передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 11.03.2008 N А11-4205/2007-К2-21/206, рассматривая аналогичный спор, указал, что при реорганизации права и обязанности реорганизованного юридического лица по неисполненной сделке полностью переходят к вновь созданной организации в части, переданной ей по разделительному балансу доли.

По мнению суда, налогоплательщик, как правопреемник прав и обязанностей организации по сделке, после расторжения договора купли-продажи, принятия на баланс объекта недвижимости в виде доли недвижимого имущества и регистрации права собственности на него правомерно предъявил к вычету сумму НДС, ранее уплаченную реорганизованной организацией (правопредшественником) в бюджет при продаже доли.

Таким образом, указанное решение налогового органа неправомерно.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.02.2009