Является ли нарушение правил ведения бухгалтерского учета (отдельные незначительные нарушения в оформлении первичных учетных документов) основанием для отказа налоговым органом в вычете сумм НДС, если остальные условия, предусмотренные ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, налогоплательщиком выполнены?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

В силу п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 - 8 ст. 171 НК РФ.

Вычетам подлежат, если иное не установлено ст. 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов.

Судебная практика исходит из того, что нарушение правил ведения бухгалтерского учета налогоплательщиком само по себе не является основанием для отказа налоговыми органом в вычете суммы налога на добавленную стоимость.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 05.03.2008 N Ф04-1408/2008(1506-А45-34) разъяснил, что не является основанием недобросовестности налогоплательщика установленный налоговым органом факт того, что ни на одной из товарных накладных в строке "отпуск груза произвел" не указаны должность, подпись и расшифровка подписи лица, отпустившего груз. Данное обстоятельство, по мнению суда, свидетельствует лишь о нарушении контрагентами (поставщиками) правил ведения бухгалтерского учета, но не о совершении налогового правонарушения обществом и не может являться основанием отказа на вычет по налогу на добавленную стоимость.

ФАС Московского округа в Постановлении от 13.02.2008 N КА-А41/260-08 пришел к выводу, что отдельные незначительные нарушения в оформлении первичных учетных документов могут свидетельствовать о нарушении правил ведения бухгалтерского учета, но не являются основанием для отказа в применении налоговых вычетов при соблюдении налогоплательщиком всех условий применения вычета, установленных НК РФ.

Ранее тот же ФАС Московского округа в Постановлении от 30.11.2007 N КА-А41/12524-07 указывал, что неправильное оформление товарной накладной не является в силу ст. 172 НК РФ основанием для отказа в вычетах. Данное обстоятельство может лишь свидетельствовать о нарушении правил ведения бухгалтерского учета.

По мнению ФАС Уральского округа, изложенному в Постановлении от 05.02.2008 N Ф09-124/08-С2, нарушение налогоплательщиком правил ведения бухгалтерского учета само по себе не свидетельствует об отсутствии у него права на применение налоговых вычетов.

Аналогичные выводы изложены и в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.01.2007 N А29-1204/2006а. Определением ВАС РФ от 16.07.2007 N 5649/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора, что свидетельствует о поддержке указанной позиции и ВАС РФ.

Таким образом, нарушение правил ведения бухгалтерского учета (отдельные незначительные нарушения в оформлении первичных учетных документов) само по себе не является основанием для отказа налоговым органом в вычете сумм налога на добавленную стоимость, если остальные условия, предусмотренные ст. ст. 169, 171 и 172 НК РФ, налогоплательщиком выполнены.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.02.2009