Правомерно ли применять расчетную налоговую ставку по НДС в случае реализации налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции собственного производства (молока)?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленной у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанной продукции.

Молоко отнесено к Перечню сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 N 383.

Пунктом 4 ст. 164 НК РФ установлено, что при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п. 4 ст. 154 НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Таким образом, расчетная ставка налога на добавленную стоимость применяется только в случаях реализации продукции, которая была приобретена у физических лиц, а не произведена налогоплательщиком самостоятельно.

Данный вывод подтверждает и судебная практика.

Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 11.03.2008 N А43-32391/2006-16-861 рассмотрел ситуацию, в которой налогоплательщиком реализовывалась продукция собственного производства. Данное обстоятельство, как указал суд, свидетельствует о недопустимости применения расчетного метода для исчисления налога. Пункт 4 ст. 154 и п. 4 ст. 164 НК РФ не подлежат применению.

Таким образом, применять расчетную налоговую ставку по НДС в случае реализации налогоплательщиком сельскохозяйственной продукции собственного производства неправомерно.

Ю. К.Борисов

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

24.02.2009