По договору займа физическое лицо предоставило организации заем. Стороны также заключили договор залога имущества. Заем не был погашен в срок, и по соглашению сторон право собственности на заложенное имущество перешло от организации к физическому лицу. Организация применяет ЕНВД. Возникает ли у организации необходимость уплачивать налог на прибыль, НДС?

Ответ: В данном случае в связи с неисполнением организацией-заемщиком договора займа имущество, являющееся предметом договора залога, перешло в собственность физического лица - заимодавца (п. 1 ст. 334 Гражданского кодекса РФ).

Переход права собственности на имущество, являющееся предметом залога, от залогодателя к залогодержателю фактически означает реализацию имущества.

Реализацией товаров организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары (п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ).

В данном случае реализация предмета залога производится на возмездной основе, поскольку сумма займа не возвращается заимодателю и является доходом заемщика.

Таким образом, организация, реализовав предмет залога, получила доход, явно не связанный с деятельностью, переведенной на уплату ЕНВД.

Поэтому организация, применяющая ЕНВД, с суммы невозвращенного займа обязана исчислить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

То есть этот доход включается в налоговую базу при исчислении налога на прибыль и НДС (Письмо Минфина России от 16.07.2007 N 03-11-05/158).

В этом случае налогоплательщику необходимо будет вести раздельный учет (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Следует обратить внимание, что согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация предметов залога является объектом налогообложения по НДС. При передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

24.02.2009