Организацией-работодателем оказана работнику разовая материальная помощь в размере 4000 руб. Надо ли организации уплачивать взносы на ОПС?

Ответ: Ответ на этот вопрос зависит от того, какую систему налогообложения применяет организация.

Если организация уплачивает налоги в соответствии с общей системой налогообложения, ситуация будет следующей.

Объектом налогообложения по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование является объект налогообложения по ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Согласно п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ не признаются объектом налогообложения по ЕСН выплаты, которые не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 23 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде суммы материальной помощи работникам.

Следовательно, в силу п. 3 ст. 236 НК РФ материальная помощь не является объектом налогообложения по ЕСН (Письмо Минфина России от 21.05.2008 N 03-04-05-01/172).

Поскольку при выплате материальной помощи отсутствует объект налогообложения по ЕСН, страховые взносы в ПФР на суммы материальной помощи также не начисляются, что в полной мере подтверждается арбитражными судами (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 29.04.2008 N А55-15481/2007, ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А40/4898-08).

Если организация применяет упрощенную систему налогообложения, ситуация будет не такой однозначной.

По мнению Минфина России (Письмо от 23.04.2008 N 03-11-04/2/76), поскольку применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты среди прочих и налога на прибыль организаций, налоговая база по налогу на прибыль у организаций, применяющих УСН, не формируется как таковая.

В связи с тем что организация, применяющая УСН, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на нее не распространяется п. 3 ст. 236 НК РФ, поэтому суммы материальной помощи работникам облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.

Отметим, что налоговые органы на местах применяют именно этот подход.

В то же время многие налогоплательщики успешно оспаривают его в судах. Судебная практика подтверждает, что налоговое законодательство не содержит запрета для налогоплательщиков, находящихся на УСН, применять норму, предусмотренную п. 3 ст. 236 НК РФ (Постановления Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 N 14324/04, ФАС Уральского округа от 06.05.2008 N Ф09-3092/08-С2, ФАС Уральского округа от 29.04.2008 N Ф09-2887/08-С3 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 25.08.2008 N 10789/08)).

Таким образом, если организация применяет упрощенную систему налогообложения, то неначисление страховых взносов в ПФР на сумму материальной помощи, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

24.02.2009