ООО по результатам девяти месяцев выплатило своим участникам дивиденды. Какие в данной ситуации могут быть налоговые последствия в целях исчисления налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Отметим, что распределению между участниками подлежит прибыль, полученная обществом за отчетный период после уплаты всех налогов, сборов и отчислений во внебюджетные фонды.

Прибыль организации определяется по итогам отчетного (налогового) периода. По общему правилу прибыль определяется по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и календарного года (ст. 285 Налогового кодекса РФ).

Поэтому и распределить чистую прибыль участники могут только по итогам отчетного (налогового) периода.

В налоговом законодательстве дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Следовательно, часть чистой прибыли организации, распределенная между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения дивидендами (Письмо УФНС России по г. Москве от 19.04.2007 N 20-12/036014@(а)).

Несмотря на то что Федеральный закон N 14-ФЗ не предусматривает распределение прибыли по итогам девяти месяцев, налоговое законодательство не ставит периодичность распределения прибыли в качестве существенного признака дивидендов.

Поэтому, на наш взгляд, прибыль, распределенная между участниками ООО пропорционально их долям по итогам девяти месяцев, в целях налогообложения будет признаваться дивидендом.

Подтверждение правомерности этого вывода можно найти в арбитражной практике (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1).

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

24.02.2009