Организацией-работодателем в 2008 г. предоставлен стандартный налоговый вычет по НДФЛ на детей работнице - одинокой матери в однократном размере, несмотря на ее заявление о предоставлении вычета в двойном размере и наличие соответствующих документов. Подлежит ли привлечению к налоговой ответственности организация-работодатель в данном случае?
Ответ: В 2008 г. одинокие родители имели право на получение стандартного налогового вычета на содержание детей в двойном размере (пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2009 г.).
В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства.
При этом налоговый агент может быть привлечен к налоговой ответственности за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (ст. 123 НК РФ).
Следует обратить внимание, что НК РФ не установлено ответственности за непредоставление или неполное предоставление налоговым агентом стандартных налоговых вычетов физическим лицам.
Соответственно, в том случае, когда налоговый агент получил от физического лица заявление на вычет, но налоговый вычет не предоставил, к ответственности его привлечь нельзя.
Однако это не означает, что физическое лицо в этом случае будет лишено права на получение налогового вычета. Из сложившейся ситуации существует два выхода.
Во-первых, организация может сделать перерасчет налога и вернуть излишне удержанный налог работнику.
Во-вторых, работник, оставшийся без вычета или получивший вычет в меньшем размере, может самостоятельно обратиться в налоговую инспекцию для получения стандартного налогового вычета по окончании календарного года (налогового периода).
Для этого ему необходимо представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ, справку с места работы по форме N 2-НДФЛ и заявление о предоставлении стандартного налогового вычета в надлежащем размере (п. 4 ст. 218 НК РФ). Налоговая инспекция произведет перерасчет налоговой базы с учетом предоставления всех полагающихся стандартных налоговых вычетов и вернет излишне удержанную сумму налога в трехмесячный срок.
Однако нужно иметь в виду: налоговые органы считают, что, если организация, излишне удержавшая налог с гражданина, не находится в стадии банкротства или ликвидации, гражданин должен обращаться за возвратом налога именно в эту организацию, а не в свою инспекцию. Получив от физического лица соответствующее заявление, организация должна вернуть ему сумму излишне удержанного налога (Письмо ФНС России от 03.09.2008 N 3-5-04/469@).
Е. В.Карсетская
Издательско-консалтинговая группа
"АйСи Групп"
24.02.2009