В договоре лизинга предусмотрена уплата лизинговых платежей неравномерными суммами (по графику). Имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя. В каком порядке в целях исчисления налога на прибыль лизингополучатель вправе учесть расходы в виде лизинговых платежей: в соответствии с установленным графиком или равномерно в течение срока действия договора?

Ответ: В соответствии с п. 4 ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге) в целях налогообложения прибыли лизинговые платежи относятся в соответствии с законодательством о налогах и сборах к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

В связи с этим налоговое законодательство относит лизинговые платежи к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В случае если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами у лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 Налогового кодекса РФ (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом норм Закона о лизинге (п. 2 ст. 28 Закона о лизинге).

Гражданский кодекс РФ также говорит о том, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды (п. 1 ст. 614 ГК РФ).

Таким образом, стороны договора лизинга могут установить как равномерную уплату лизинговых платежей в течение срока действия договора, так и уплату платежей неравномерными суммами.

Расходы при применении метода начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 НК РФ.

При этом расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Датой осуществления прочих расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода - для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

В связи с тем что лизинговые платежи уплачиваются неравномерно в соответствии с утвержденным договором графиком платежей и согласно нормам НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, можно сделать вывод, что лизинговые платежи должны учитываться в расходах на тех условиях, которые предусмотрены договором, т. е. неравномерными суммами.

Отметим, что в настоящее время Минфин России придерживается аналогичного подхода к признанию расходов в виде лизинговых платежей при неравномерном графике их уплаты (Письмо Минфина России от 15.10.2008 N 03-03-05/131).

Однако у московских налоговиков иное мнение по этому вопросу. Они считают, что расходы в виде лизинговых платежей учитываются в целях налогообложения прибыли не исходя из графика их уплаты, а равномерно в течение срока действия договора лизинга (Письмо УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773). Следует отметить, что ранее Минфин России придерживался данной позиции (Письма Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/349, от 17.04.2007 N 03-03-06/1/248).

По нашему мнению, данную позицию нельзя назвать правомерной, поскольку она противоречит вышеназванным правовым нормам.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

24.02.2009