Российская организация является импортером белорусского оборудования, белорусская организация, не осуществляющая деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, оказала российскому покупателю услуги по ведению переговоров по приобретению этого оборудования у белорусского поставщика от своего имени, но за счет российского покупателя. Следует ли российской организации производить исчисление налога на добавленную стоимость в качестве налогового агента при приобретении этих услуг с учетом того, что эти переговоры были организованы и осуществлены на территории Российской Федерации?

Ответ: При приобретении российской организацией у белорусской организации, не имеющей представительства на территории РФ, услуг по ведению переговоров по приобретению оборудования у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС.

Обоснование: Исходя из пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 ст. 161 Кодекса определено, что при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1 данной статьи, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные гл. 21 Кодекса.

Согласно ст. 2 Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол) взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст. 4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола.

Поскольку в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола не предусмотрено определение места реализации услуг по ведению переговоров по приобретению оборудования, то есть фактически посреднических услуг, местом реализации указанных услуг не признается территория Российской Федерации, так как их исполнитель не является налогоплательщиком Российской Федерации и не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Соответственно, при приобретении российской организацией у белорусской организации, не имеющей представительства на территории РФ, услуг по ведению переговоров по приобретению оборудования у российской организации не возникает обязанности налогового агента по НДС, несмотря на то что эти переговоры были организованы и осуществлены на территории Российской Федерации.

А. В.Недоступ

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

28.11.2013