Организация собирается заключить договор на услуги сотовой связи с оператором сотовой связи. На балансе организации числится только два мобильных телефона (директора и главного инженера), к обслуживанию по договору требуется подключить телефоны мастеров, механиков и других работников. Как правильно учесть затраты на пользование сотовой связью в целях исчисления налога на прибыль? Вправе ли организация принять к вычету НДС, уплаченный оператору за указанные услуги?

Ответ: В соответствии с пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся затраты на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, затраты на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернета и иных аналогичных систем).

Согласно Письму УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.1 для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь следующие документы:

1) утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

2) договор с оператором на оказание услуг связи, заключенный организацией-налогоплательщиком;

3) детализированные счета оператора связи.

При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:

- номера телефонов всех абонентов;

- даты и время переговоров;

- тарификацию услуги.

Перечень абонентов, с которыми велись переговоры по служебному мобильному телефону, должен быть подкреплен данными об этих абонентах в деловой переписке, договорной документации организации-налогоплательщика и т. п.

Кроме того, своим приказом руководитель организации может утвердить лимит расходов на мобильную связь. Произведенные расходы на оплату сотовой связи в этом случае будут приниматься в пределах утвержденных лимитов.

При превышении установленного лимита работник обязан возместить организации затраты за счет собственных средств.

Сумма сверх лимита будет учитываться для целей налогообложения в составе прочих расходов только после того, как работник возместит организации указанные затраты. А возмещение затрат работником, в свою очередь, следует учитывать в составе доходов от реализации. Такова позиция Минфина России (Письмо Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15).

Следует отметить, что она небесспорна.

По нашему мнению, в состав прочих расходов нужно включать только затраты на мобильную связь в пределах лимита. Сумма сверх лимита не относится к прочим расходам в связи с тем, что эти затраты не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Соответственно, уплаченное работником возмещение организации не нужно учитывать в составе прочих доходов.

Организация вправе принять к расходам для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с оплатой услуг связи сотовому оператору, за работников, пользовавшихся такими услугами в рабочие, выходные, нерабочие праздничные дни, а также во время отпуска, если работники пользовались услугами сотовой связи в производственных целях. При этом в должностных инструкциях таких работников, помимо установленных должностных обязанностей, должна быть предусмотрена возможность использования ими услуг сотовой связи.

По итогам месяца (или иного расчетного периода, определенного договором) оператор выставляет организации-абоненту счета на оплату переговоров. Организациям целесообразно выбрать такой договор, по которому одновременно со счетом оператор должен будет выставлять расшифровку (детализацию) счета по каждому телефонному номеру. За расшифровку может взиматься отдельная плата. Но этот расход вполне оправдан, ведь такая расшифровка является одним из основных условий (по мнению Минфина России и ФНС России) для включения затрат на мобильную связь в расходы для целей налогообложения.

НДС по расходам на услуги связи может приниматься к вычету в сумме, соответствующей стоимости услуг связи, носящих производственный характер. НДС со стоимости личных звонков работников к вычету нельзя принимать. Ведь к вычету принимается только НДС по товарам (работам, услугам), которые приобретаются для операций, признаваемых объектами обложения НДС (ст. 168, п. п. 1, 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

А. В.Таскаев

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009