Российская организация заключила договор на поставку товаров с польской организацией, условия поставки EXW - завод продавца (Польша). Перевозку груза осуществляет швейцарская организация по договору на оказание транспортно-экспедиторских услуг при перевозке груза в международном автомобильном сообщении. Облагаются ли НДС и налогом на прибыль, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ, услуги по перевозке и страхованию данных товаров, оказываемые швейцарской организацией?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 161 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база, указанная в п. 1 настоящей статьи, определяется налоговыми агентами.

Согласно пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость местом реализации работ (услуг) по перевозке и (или) транспортировке товаров признается территория России, если такие услуги оказываются российскими организациями и если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. Поскольку в данном случае услуги оказаны иностранной организацией, то местом оказания транспортных услуг территория РФ не признается.

Соответственно, оказанные услуги по перевозке не облагаются НДС.

На основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке (транспортировке) и услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой, транспортировкой, фрахтованием, не перечислены в пп. 4.1 и 4.2 п. 1 настоящей статьи.

Таким образом, услуги по страхованию также не облагаются НДС.

Согласно пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, от международных перевозок подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов. Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 312 НК РФ в случае, если международным договором (соглашением) предусмотрено, что доходы от перевозок не облагаются налогом в Российской Федерации, иностранная организация должна представить российской организации подтверждение, что она имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым у Российской Федерации заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Согласно ст. 7 НК РФ положения международных договоров имеют приоритетное значение перед НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

На основании п. 1 ст. 7 Соглашения между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией от 15.11.1995 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал" прибыль предприятия одного Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.

Таким образом, если иностранная организация представит российской организации подтверждение того, что она имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым у Российской Федерации заключен договор об избежании двойного налогообложении, то налог на прибыль при выплате дохода данной организации не удерживается.

В случае отсутствия такого подтверждения российская организация будет являться налоговым агентом в соответствии со ст. 310 НК РФ. Налоговый агент при выплате дохода иностранной организации обязан удержать налог с доходов иностранной организации по ставке, установленной п. 2 ст. 284 НК РФ.

В случае если реализация данных услуг производится через постоянное представительство в РФ, расчет и уплата налога на прибыль производятся данным постоянным представительством иностранной организации самостоятельно.

А. В.Таскаев

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009