Общество осуществляет операции, как подлежащие обложению НДС, так и освобожденные от налогообложения. С 1 января 2008 г. налоговым периодом по НДС является квартал. Общество в течение квартала вводит в эксплуатацию основное средство, в первоначальную стоимость которого должна включаться сумма НДС пропорционально выручке за период от облагаемой и не облагаемой НДС деятельности. Как в настоящее время определяется пропорция для распределения НДС: отдельно за каждый месяц с вычислением средней либо сразу за квартал? Каким образом поступать, если основное средство, используемое как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, вводится в эксплуатацию, например, в январе 2009 г., а пропорция будет исчислена только по итогам квартала?

Ответ: Абзац 4 п. 4. ст. 170 Налогового кодекса РФ гласит, что по основным средствам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, суммы "входного" НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

С 1 января 2008 г. для всех налогоплательщиков устанавливается единый налоговый период - квартал (п. 4 ст. 2, п. 4 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

Таким образом, НК РФ прямо указывает на то, что распределение сумм НДС в рассматриваемой ситуации должно осуществляться непосредственно по итогам квартала.

Поскольку организация использует приобретенное основное средство для осуществления операций, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, на основании п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 4 ст. 170 НК РФ организации следует отнести "входной" НДС по данному активу частично на увеличение его стоимости, а частично предъявить к вычету. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Поскольку налоговым периодом по НДС организацией признан квартал, определить, в каком размере сумма НДС, уплаченная поставщику, принимается к вычету или учитывается в первоначальной стоимости ОС, организация может только в конце налогового периода (I квартала 2009 г.), в котором актив принят к учету.

Законодательство, в том числе НК РФ, не содержит норм, прямо разъясняющих данную ситуацию. Кроме того, в настоящий момент отсутствуют и какие-либо разъяснения контролирующих органов по этому вопросу, а также арбитражная практика.

В то же время, по нашему мнению, организации следует поступить таким образом.

1. В момент приобретения основного средства и получения комплекта первичных документов от поставщика отразить его стоимость на счете 08, а соответствующую сумму НДС - на счете 19.

2. В момент, когда основное средство полностью готово к эксплуатации в соответствии с предполагаемым направлением использования, оно должно быть введено в эксплуатацию (составлен акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1). При этом первоначальной стоимостью основного средства будет являться сумма, уплаченная поставщику, без учета НДС. Также со следующего месяца следует начислять амортизацию по данному объекту исходя из срока его полезного использования.

3. На конец квартала следует рассчитать пропорцию распределения НДС исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), облагаемых НДС в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период. На основании полученных данных следует оформить бухгалтерскую справку-расчет, распределяющую сумму НДС, уплаченную поставщику основного средства. При этом следует увеличить балансовую стоимость основного средства на сумму исчисленного НДС. Оставшаяся сумма НДС должна быть предъявлена к вычету.

4. Далее следует скорректировать амортизационные отчисления за периоды, в которых амортизация начислялась исходя из первоначальной стоимости без учета НДС. Основанием, как и в предыдущем случае, будет являться бухгалтерская справка-расчет.

Обращаем внимание, что контролирующими органами впоследствии могут быть выпущены разъяснения, не совпадающие с вышеописанной трактовкой. Поэтому во избежание конфликтных ситуаций рекомендуем согласовать указанную методику с налоговым органом.

А. В.Таскаев

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009