В каком порядке принимается к вычету НДС по материалам, израсходованным при производстве ремонта основного средства, выполненного силами своих работников? Отремонтированное основное средство используется в деятельности, облагаемой НДС, балансовая стоимость после проведения ремонта увеличилась. Относится ли произведенный хозяйственным способом ремонт к строительно-монтажным работам, облагаемым НДС?

Ответ: Налоговый кодекс РФ предусматривает, что НДС облагается стоимость строительно-монтажных работ (СМР), выполненных организацией для собственного потребления (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется из всех фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР (п. 2 ст. 159 НК РФ). Поскольку законодательство РФ о налогах и сборах не содержит понятия "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления", налоговые органы ранее рекомендовали использовать определения, содержащиеся в нормативных актах Госкомстата России (Письма МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15@, от 24.03.2004 N 03-1-08/819/16). В свою очередь, Госкомстат России в своих Постановлениях указывал следующее: к СМР, выполненным хозяйственным способом, относятся работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства (Постановления Госкомстата России от 24.12.2002 N 224, от 01.12.2003 N 105).

В рассматриваемой ситуации можно использовать определение, содержащееся в Письме Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91, где сказано, что строительно-монтажные работы для целей применения НДС следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т. п.), или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

В связи с этим указанные в вопросе ремонтные работы относятся к строительно-монтажным работам для целей исчисления НДС и, соответственно, являются объектом налогообложения.

Налоговая база по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, определяется на последний день каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, начислять налог и составлять счет-фактуру на выполненные строительно-монтажные работы следует каждый последний день месяца (или квартала). А вычеты НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, производятся по мере уплаты налога в бюджет.

При этом согласно разъяснениям Минфина России и судебной практике налоговый период, в котором исчисляется сумма налога по указанным работам, и налоговый период, в котором у организации возникает право на налоговый вычет, различны (Письмо Минфина России от 03.07.2006 N 03-04-10/09, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.07.2006 N А05-21137/2005-9).

С 1 января 2009 г. налогоплательщики вправе принимать к вычету НДС, начисленный на объем СМР для собственного потребления, в том же периоде, когда соответствующая сумма налога исчислена к уплате в бюджет (абз. 2 п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК РФ). Как следствие, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будут производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как ранее.

Данное правило не применяется к суммам налога, начисленным и не принятым к вычету в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г. Эти суммы предъявляются к вычету по мере уплаты НДС в бюджет (п. 13 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).

А. В.Таскаев

ООО "ЭЛКОД"

Региональный информационный центр

Сети КонсультантПлюс

20.02.2009